Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

7) в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций – членов общества взаимного страхования;

8) в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций, а также из иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

9) в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»;

10) в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

11) в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, взимаемых в порядке, установленном уполномоченным органом в области использования воздушного пространства;

12) в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;

13) в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации.

Расходы налогоплательщика в виде стоимости имущества, переданного в рамках указанного целевого финансирования, не уменьшают его налогооблагаемую прибыль.

18. В виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен.

19. В виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.

Речь в данном случае идет о косвенных налогах (НДС, акциз), предъявляемых поставщиком – налогоплательщиком покупателю в составе цены товаров (работ, услуг), имущественных прав, на основании статей 168 и 198 НК РФ.

По смыслу указанных положений главы 25 НК РФ при исчислении прибыли НДС, уплаченный налогоплательщиком поставщику, не должен учитываться и включаться в состав доходов и (или) расходов.

20. В виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям.

21. В виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Данное положение порождает некоторую правовую неопределенность в вопросе учета в целях налогообложения прибыли налогоплательщика расходов на оплату труда в части выплат, произведенных на основании коллективного договор. Выплаты, произведенные на основании коллективного договора, согласно статье 255 НК РФ учитываются в составе расходов на оплату труда, поэтому комментируемая норма необоснованно ограничивает сферу действия и вступает в конкуренцию с положениями статьи 255 НК РФ.

Как указывалось выше, заключение трудового договора между работодателем и физическим лицом, приобретающего в силу данного факта правовой статус работника, обеспечивает между указанными субъектами, как правило, длительную правовую связь, возлагая на стороны такого договора соответствующие права и обязанности. При этом данные права и обязанности сторон в силу наличия данной устойчивой связи и наличия трудового договора не обязательно могут быть закреплены непосредственно в трудовом договоре между работником и работодателем. Такие права и обязанности, в частности, обязанность работодателя по осуществлению каких-либо выплат работнику, помимо конкретного трудового договора, могут закрепляться в коллективном договоре. Согласно статье 5 ТК РФ трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются в т. ч. коллективными договорами, соглашениями.

Иначе говоря, выплаты в пользу работников, произведенные работодателем, связанные с исполнением трудовых обязанностей, и предусмотренные трудовым и коллективным договором или нормами законодательства, могут быть признаны налогоплательщиком в качестве налоговых расходов.

В связи с этим представляется, что речь в комментируемой норме идет о таких выплатах, которые не предусмотрены трудовыми и/или коллективными договорами, и при этом не соответствуют требованиям статей 252 и 252 НК РФ, например, о выплатах, не связанных с исполнением работником трудовых обязанностей.Из таких же подходов исходит и судебно-арбитражная практика (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 августа 2006 г. № Ф04-5211/2006 (25441-А67-42)).

Кроме того, в этой связи можно рекомендовать воспользоваться разъяснением по порядку оформления трудовых отношений с работниками, данными в письме УФНС РОССИИ по г. Москве от 5 июня 2005 г. № 20–12/47823. Согласно указанному письму в случае, если в трудовой договор не включены те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.

Иначе говоря, по мнению налоговых органов, если в трудовом договоре имеются ссылки на коллективный договор, локальные нормативные акты и пр., предусматривающие выплаты, то в отношении таких выплат комментируемый пункт не действует.

22. В виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.