Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

2) к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

3) к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Указанные расходы не учитываются единовременно при налогообложении прибыли в момент их осуществления, в связи с тем что статьями 256–259 НК РФ для таких расходов установлен специальный порядок их учета – путем начисления амортизации.

Исключение составляет только, так называемая, амортизационная льгота (премия), использование которой предусмотрено пунктом 9 статьи 258 НК РФ. Напомним, что согласно данной норме налогоплательщик вправе признать в составе расходов до 10 % затрат (до 30 % – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам), осуществленных на указанные в данном пункте цели.

6. В виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ.

7. В виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 НК РФ.

8. В виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 НК РФ.

Порядок определения сумм начисленных процентов, подлежащих признанию в составе внереализационных расходов, регламентируется статьей 269 НК РФ.

Проценты, начисленные налогоплательщиком-заемщиком в размерах, превышающих установленные указанной нормой, не подлежат учету при исчислении налога на прибыль.

9. В виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

По данному основанию не подлежат учету в целях налогообложения прибыли расходы посредников, действующих в качестве комиссионеров или агентов на основании договоров комиссии или агентирования (иного аналогичного договора), правовое регулирование которых осуществляется главами 51, 52 ГК РФ, связанные с исполнением поручения. Например, расходы на приобретение посредником товаров для комитента (принципала) за счет средств комитента (принципала), полученных посредником в режиме «средств по поручению» и пр.

В соответствии со статьей 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Согласно статье 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

С учетом положений статьи 996 и статьи 1001 ГК РФ расходы, произведенные комиссионером (агентом) при исполнении поручения, признаются расходами комитента (принципала), и учитываются ими в целях налогообложения прибыли на основании отчета посредника (ст. 999, 1008 ГК РФ).

К сведению!

Спорным до настоящего времени является вопрос об отнесении договора транспортной экспедиции к посредническим договорам и налогообложении их результатов.

Договор транспортной экспедиции служит для исполнения экспедитором своих обязанностей по обеспечению перевозки грузов и заключается, как правило, для оказания комплекса услуг в отношении перевозимого груза. При этом экспедитор может заключать договор перевозки грузов от своего имени или от имени клиента. Это обстоятельство, а также указание в статье 801 ГК РФ, определяющей данную разновидность договора, на возможность осуществления экспедитором расходов за счет другой стороны, позволило многим специалистам в области налогообложения сделать вывод о посредническом характере договора транспортной экспедиции. Некоторые специалисты относят данный договор к смешанным договорам, содержащим элементы посреднического договора (комиссия, поручение, агентирование) в зависимости от модели договора и договора оказания услуг. Специалисты налоговых и финансовых органов также делают вывод о посреднической природе отношений, возникающих из договора транспортной экспедиции. Однако, мы считаем, договоры транспортной экспедиции по своей правовой природе не являются посредническими договорами.

Главный квалифицирующий признак отношений экспедиции – оказание экспедитором услуг (комплекса услуг), связанных с перевозкой груза. Договор транспортной экспедиции можно обозначить как гражданско-правовой договор, предметом которого является оказание экспедитором услуг (комплекса услуг), связанных с перевозкой, в том числе организация перевозки грузов, то есть оказание предусмотренных договором услуг в отношении перевозимых товаров.

При этом полагаем, что наличие в договоре транспортной экспедиции обязанности экспедитора заключать договор с третьим лицом как необходимого условия его исполнения не может являться основанием для его квалификации в качестве посреднического, к которым традиционно относят договоры поручения, комиссии и агентирования. Общим для вышеуказанных посреднических договоров и договора транспортной экспедиции является только их родовая принадлежность к договорам оказания услуг.