Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

– расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Датой признания данных расходов в соответствии с подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Как было указано выше, по общему правилу признание должно выражаться в конкретном действии, исходящем от должника. Оно должно отражаться в каком-либо документе.

При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного расхода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу;

– расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

Датой признания данных расходов в соответствии с подпунктом 9 пункта 7 статьи 272 НК РФ является дата перехода права собственности на иностранную валюту;

– расходов в виде процентов (дисконта) по долговым обязательствам любого вида.

В соответствии с пунктом 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства);

– расходов в виде суммовой разницы.

Порядок признания расходов в виде суммовой разницы установлен пунктом 9 статьи 272 НК РФ. Согласно данной норме суммовая разница признается расходом:

– у налогоплательщика-продавца – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– у налогоплательщика-покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

10.3.2.

При применении кассового метода

Порядок признания внереализационных расходов налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по кассовому методу, установлен статьей 273 НК РФ.

Согласно пункту 3 указанной нормы расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Кроме того, при признании внереализационных расходов данной категорией налогоплательщиков следует учитывать особенность, установленную в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, а также расходов на оплату услуг третьих лиц.

Так, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ указанные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

10.4. Порядок учета внереализационных расходов при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода

10.4.1.

При применении метода начисления

Порядок учета внереализационных расходов при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, установлен пунктом 2 статьи 318 НК РФ.

Согласно данной норме внереализационные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по аналогии с косвенными расходами. То есть при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитываются все расходы, признанные в данном периоде в соответствии с положениями статьи 272 НК РФ.

10.4.2.

При применении кассового метода

Как указывалось ранее, налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все расходы, отвечающие критериям, установленным статьей 252 НК РФ, и признанные в данном периоде в соответствии с положениями статьи 273 НК РФ.

Таким образом, указанные налогоплательщики при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все внереализационные расходы, признанные в составе расходов в соответствии со статьей 273 НК РФ.

11.1. Общие положения

В условиях возможности признания налогоплательщиком для целей налогообложения любых расходов, обладающих признаками реальности, обоснованности и документального подтверждения, необходимо учитывать, что исключениемиз данного правила являются расходы, перечень которых установлен статьей 270 НК РФ (абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Большинство расходов, поименованных в статье 270 НК РФ и не подлежащих учету в целях налогообложения прибыли, в обычных условиях не соответствуют признакам налоговых расходов, установленных статьей 252 НК РФ. В отношении данных затрат, как правило, не соблюдается признак обоснованности (экономической оправданности) затрат, в связи с чем, в отношении расходов, предусмотренных статьей 270 НК РФ, действует презумпция их несоответствия требованиям статьи 252 НК РФ.

Вместе с тем, полагаем, что наличие расхода в перечне, предусмотренном статьей 270 НК РФ, еще не является достаточным основанием для его исключения из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль налогоплательщика. Таким основанием, по нашему мнению, может являться только их несоответствие признакам налоговых расходов, установленных статьей 252 НК РФ.

Другим словами, мы считаем, отдельные расходы, поименованные в статье 270 НК РФ, могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в случае их соответствия нормативным требованиям, установленным статьей 252 НК РФ. Данное обусловлено тем, что в определенных условиях, некоторые виды расходов, предусмотренные статьей 270 НК РФ, могут соответствовать установленным статьей 252 НК РФ требованиям, что, соответственно, делает возможным их учет при налогообложении прибыли.