Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

23. В виде сумм материальной помощи работникам.

Расходы на выплату материально помощи, как правило, не соответствуют требованиям обоснованности и экономической оправданности, предусмотренными статьей 252 НК РФ, в связи с чем не уменьшают налогооблагаемую прибыль налогоплательщика.

24. На оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

25. В виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Невозможность учета предусмотренных данной нормой расходов обусловлено их несоответствием требованиям статьи 252 НК РФ.

Согласно данной норме, в частности, не признаются в целях налогообложения, расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно.

Вместе с тем, исключение из этого правила составляют случаи:

1) когда специальное питание для отдельных категорий работников предусмотрено действующим законодательством.

Так, например, статьей 222 ТК РФ установлена обязанность работодателя по бесплатной выдаче работникам, занятых на работах с вредными условиями труда, по установленным нормам молока или других равноценных продуктов и лечебно-профилактического питания (на работах с особо вредными условиями труда).

Подробно порядок предоставления работодателем бесплатного питания рассмотрен в разделе 9.4.1 главы 9 части 2 книги.

2) когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

26. На оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

По данному основанию не учитываются при налогообложении прибыли расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом.

Расходы на доставку сотрудников к месту работы и обратно могут быть признаны в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в двух случаях:

1) когда доставка сотрудников к месту работы и обратно обусловлена технологическими особенностями производства;

Необходимость обеспечения доставки сотрудников к месту работы и обратно может быть обусловлена удаленностью места нахождения налогоплательщика от остановок транспортных средств и отсутствием регулярного транспортного сообщения между остановками транспортных средств и местом нахождения налогоплательщика.

Такое расположение места осуществления деятельности налогоплательщика и, соответственно, возможность доставки сотрудников к месту работы только специальным транспортом, по нашему мнению, подлежит квалификации в качестве технологической особенности производства. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России 11 мая 2006 г. № 03-03-04/1/435.

Кроме того, использование транспорта, как правило, обусловлено необходимостью организации своевременного прибытия (к началу рабочего дня) работников к месту работы и обеспечение возможности работников покинуть место работы по окончании рабочего времени. Это направлено на исключение возможных случаев несвоевременного прибытия работников к месту работы и, соответственно, обеспечение надлежащего соблюдения правил внутреннего трудового распорядка (режима рабочего времени).

Таким образом, доставка работников налогоплательщика к месту работы и обратно обусловлена необходимостью обеспечения их полноценного (в течение рабочего дня) участия в осуществлении налогоплательщиком своей предпринимательской деятельности, направленной на извлечение дохода.

В связи с указанными обстоятельствами расходы на доставку работников, по нашему мнению, подлежат квалификации в качестве обоснованных (экономически оправданных) расходов. Следовательно, при надлежащем документальном подтверждении такие расходы подлежат признанию в качестве расходов, учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Рассматриваемые расходы подлежат квалификации в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учету в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

По этим же основаниям представляется, что обоснованными расходами подлежат признанию и затраты налогоплательщика на доставку рабочих к месту работы и обратно причинам технологических особенностей производства в случае осуществления, к примеру, земляных работ. Так, в связи с осуществлением земляных работ, спецодежда работников является, как правило, существенно загрязненной, и их проезд в общественном транспорте в таком виде является недопустимым;

2) когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В этом случае рассматриваемые расходы также подлежат признанию при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несмотря на отсутствие технологических особенностей производства. Это же подтверждается и судебно-арбитражной практикой (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 января 2008 г. № А11-12900/2006-К2-23/842).

Таким образом, для учета рассматриваемых расходов необходимо соблюдение хотя бы одного условия: либо осуществление данных расходов обусловлено технологическими особенностями производства, либо когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Данный вывод подтверждается, в частности, постановлениями ФАС Западно-Сибирского округа от 8 декабря 2004 г. № Ф04-8759/2004 (7029-А27-31) и ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 июня 2007 г. № А33-6072/06-Ф02-3596/07.