Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

– к дополнительному обеспечению работников специальной одеждой, не поименованной в установленных нормах;

– к обеспечению специальной одеждой работников, не поименованных в установленных нормах.

По нашему мнению, решение работодателя о дополнительном обеспечении работников специальной одеждой должно быть принято в соответствии с положениями пункта 6 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных приказом Минздавсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н, и отражено в трудовых, коллективных договорах либо локальных нормативных актах.

При этом документы должны содержать:

– наименование должностей работников, подлежащих обеспечению специальной одеждой, в том числе дополнительному обеспечению;

– перечень элементов специальной одежды, выдаваемой работникам в соответствии с типовыми нормами и дополнительно к ним;

– нормы выдачи специальной одежды;

– порядок выдачи специальной одежды: бесплатно, с частичной оплатой, с оплатой полной стоимости специальной одежды в личное постоянное пользование, бесплатно во временное пользование.

Кроме того, по нашему мнению, документы должны содержать обоснование дополнительного обеспечения работников специальной одеждой: вредные или опасные условия труда, выполнение работы в особых температурных условиях или связанной с загрязнением. Данное обоснование должно быть основано на объективных (реальных) фактах, подтвержденных документально.

Пример 8

Организация выдает лаборантам, выполняющим работы в условиях агрессивной среды (сырость, химикаты и т. п.), перчатки.

Фактический срок службы перчаток меньше установленного Типовыми отраслевыми нормами, что подтверждается документально (актами о списании перчаток в результате физического износа, подписанными комиссией, в состав которой входят, в том числе, сотрудники лаборатории).

Работа лаборантов без перчаток запрещена Правилами техники безопасности (иными аналогичными нормами). На основании аттестации рабочих мест и с учетом мнения работников, выраженного уполномоченным органом (профсоюзным органом или общим собранием работников), руководителем организации утверждаются в локальном нормативном акте (Нормы выдачи специальной одежды по организации) новые нормы выдачи перчаток лаборантам.

Одежда, выдаваемая работникам по иным причинам (не связанным с вредными или опасными условиями труда, выполнением работ в особых температурных условиях или которые происходят в условиях загрязнения), не является средством индивидуальной защиты и не может рассматриваться в качестве специальной одежды.

Признание расходов на приобретение форменной одежды (обмундирования).

Определение понятия «форменной одежды» не содержится в нормативных актах, поэтому считаем допустимым предложить собственное определение данного понятия.

Форменная одежда – комплект одежды единой формы специального образца (определенного цвета, с отличительными знаками и пр.), свидетельствующей о принадлежности лица (работника) к той или иной государственной службе или организации, утверждаемой государственным органом или работодателем, выдаваемой работникам для исполнения трудовых (служебных) обязанностей.

Как правило, ношение форменной одежды при исполнении трудовых обязанностей является обязательным для работника. Обеспечение работников форменной одеждой может быть установлено законодательно либо производиться по решению руководителя. Так, законодательно закреплено ношение форменной одежды, в частности:

– сотрудниками таможенных органов (ст. 25 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах РФ»);

– судебными приставами (ст. 4 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 118-ФЗ «О судебных приставах»);

– работниками железнодорожного транспорта общего пользования (ст. 29 Федерального закона от 10 января 2003 г. № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации»);

– работниками вневедомственной охраны (ст. 6 Федерального закона от 14 апреля 1999 г. № 77-ФЗ «О вневедомственной охране»);

– сотрудниками органов госнаркоконтроля (п. 131, 132 Указа Президента РФ от 5 июня 2003 г. № 613 «О правоохранительной службе в органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ»).

Использование форменной одежды по решению работодателя наиболее распространено в торговле, общественном питании, гражданской авиации и охранном бизнесе.

По нашему мнению, в организации, обеспечивающей сотрудников форменной одеждой, должен иметься распорядительный документ, которым устанавливается:

– наименование должностей работников, которым выдается форменная одежда;

– перечень элементов форменной одежды. При этом для каждого предмета одежды утверждается форма (модель, ткань, расцветка, аксессуары и т. п.);

– нормы выдачи форменной одежды;

– порядок выдачи форменной одежды: бесплатно, с частичной оплатой, с оплатой полной стоимости форменной одежды в личное постоянное пользование, бесплатно во временное пользование.

Кроме того, указанный распорядительный документ должен содержать обоснование использования форменной одежды.

Как показывает практика деятельности хозяйствующих субъектов, возможными способами обеспечения работников форменной одеждой являются:

– бесплатная выдача работникам форменной одежды в соответствии с установленными организацией нормами во временное пользование.

При использовании налогоплательщиком такого способа обеспечения работников форменной одеждой, по нашему мнению, расходы на приобретение форменной одежды могут быть учтены на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ в составе материальных расходов при условии их соответствия требованиям, установленным статьей 252 НК РФ;

– бесплатная выдача работникам форменной одежды в личное постоянное пользование (без обязательства о возврате формы работодателю).

В данной ситуации, расходы на приобретение форменной одежды могут быть учтены для целей налогообложения только в соответствии с пунктом 5 статьи 255 НК РФ, согласно которому к расходам на оплату труда относится стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании.

В ином случае расходы на приобретение форменной одежды не могут быть учтены для целей налогообложения.

5. Затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ).