Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

4. Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Стоимость указанного имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Именно по данной статье подлежит учету большая часть имущества, признаваемого в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, основными средствами, но не подлежащего квалификации в качестве амортизируемого имущества в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах (ст. 256 НК РФ).

На практике нередко возникает вопрос о возможности учета для целей налогообложения расходов на приобретение специальной одежды и иных средств индивидуальной и коллективной защиты в размерах, превышающих установленные Типовыми нормами выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также расходов на приобретение форменной одежды.

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 23 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/128, расходы, связанные с приобретением специальной одежды, выдаваемой работникам сверх установленных норм, могут быть учтены при определении налоговой базы по прибыли в составе материальных расходов в полной сумме в соответствии с нормами бесплатной выдачи специальной одежды, утвержденными на предприятии. Аналогичные выводы изложены в постановлениях ФАС Поволжского округа от 26 июля 2006 г. № А55-31040/05-3 и ФАС Уральского округа от 17 апреля 2006 г. № Ф09-1966/06-С7.

Вместе с тем УФНС России по г. Москве в письме от 3 июля 2008 г. № 20–12/063172 занимает по данному вопросу иную точку зрения. По мнению налогового органа, в качестве материальных расходов подлежат признанию только расходы организации на приобретение спецодежды в пределах законодательно установленных норм. Аналогичную позицию занял и ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 4 июня 2008 г. № Ф08-2581/2008.

По нашему мнению, для правомерного признания расходов на приобретение специальной одежды и средств защиты, а также форменной одежды необходимо соблюдение определенных условий. Признание расходов на приобретение специальной одежды.Анализ положений ТК РФ (ст. 212 и ст. 221), Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н (п. 2, 7) позволяет говорить, что специальная одежда – это средства индивидуальной защиты работников организации, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

В составе специальной одежды традиционно рассматривают: непосредственно специальную одежду (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы);

специальную обувь (сапоги, ботинки, валенки, унты);

предохранительные приспособления (рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы).

В соответствии со статьей 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить применение прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании порядке средств индивидуальной и коллективной защиты работников; приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании порядке, в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

В то же время согласно статье 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Согласно пункту 6 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздавсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н, нормы, улучшающие защиту работников по сравнению с типовыми нормами, утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты.

На основании указанных выше норм трудового законодательства обеспечение работников специальной одеждой в соответствии с указанными правовыми нормами является обязанностью работодателя и, соответственно, гарантией права работников на труд в условиях, соответствующих требованиям охраны труда (ст. 220 ТК РФ) (нормативные акты, регулирующие вопросы выдачи специальной одежды, перечислены в Приложении № 1 к книге).

При этом трудовое законодательство не только не содержит запрета на дополнительное обеспечение работников специальной одеждой, а прямо предусматривает такую возможность. На практике дополнительное обеспечение может сводиться:

– к увеличению установленной нормы выдачи специальной одежды. Например, установленная норма выдачи рукавиц грузчикам составляет 12 пар в год. Работодатель, исходя из сложившихся особенностей эксплуатации специальной одежды, увеличивает норму до 24 пар в год;