Николай Кондраков - Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета

Себестоимость внутреннего исправимого брака определяется исходя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. Потери от внутреннего исправимого брака определяются вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.

В себестоимость внутреннего окончательного и исправимого брака, произошедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов, включается также доля общехозяйственных расходов в процентном отношении по утвержденному плану к заработной плате производственных рабочих, начисленная за операции до момента обнаружения окончательного брака или до момента доработки исправимого брака.

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости забракованной продукции, расходов на приобретение этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и в стоимость потерь от брака не включаются.

Синтетический учет потерь от брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражаются затраты на исправление частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), а также себестоимость окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства). Потери от брака списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет различных счетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь:

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если брак произошел по вине рабочих;

счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов;

счета 10 «Материалы» на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;

соответствующего счета производства, если невозмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.

Аналитический учет потерь от брака ведется в разрезе цехов, по видам забракованной продукции и статьям расходов.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц.

В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счет 94 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций эти суммы списываются со счета 76 на счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостачи и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь (дебетируется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуется счет 90 «Продажи»), а также обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в дебет счет 94 с кредита счета 43.

С кредита счета 94 недостачи и потери от порчи ценностей списываются следующим образом:

• недостачи и потери от порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин – на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);

• недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли – на затраты на производство и расходы на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

• недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи – в дебет счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

• недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач, во взыскании которых доказано судом вследствие необоснованности исков, – на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списываются по их фактической себестоимости.

Непроизводительные расходы общепроизводственного и общехозяйственного назначения учитываются на синтетических счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 25 непроизводительные расходы целесообразно отражать по статьям:

«Потери от простоев»;

«Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;

«Недостачи материальных ценностей и незавершенного производства» (за вычетом излишков);

«Прочие непроизводительные расходы».

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по каждому цеху в отдельности в ведомости учета затрат цехов, а при автоматизированном учете – в соответствующей машинограмме по установленной организацией номенклатуре статей. По истечении месяца собранные в ведомости (форма № 12) расходы списываются на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».

Непроизводственные расходы общехозяйственного назначения учитывают по статьям:

«Потери от простоев»;

«Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах» (если ущерб не может быть взыскан с виновников);

«Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков)» (если эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);