Николай Кондраков - Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета

• пропорционально их объему;

• пропорционально их весу (массе);

• пропорционально их стоимости.

Выбор конкретного способа распределения складских расходов между видами МПЗ зависит в основном от их специфических особенностей.

В соответствии с п. 228 Методических указаний по учету МПЗ расходы на продажу товаров, как правило, ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж (первый вариант). Если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более 10 %), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатками на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остатки не проданных в конце месяца товаров, остается на счете 44 «Расходы на продажу» и переходит на следующий месяц (второй вариант).

Второй вариант распределения расходов на продажу товаров рекомендуется использовать также при неравномерном уровне производства товарной продукции в течение года (продукция растениеводства, рыбного промысла и т. п.).

Использование второго варианта распределения расходов на продажу позволяет более точно исчислять себестоимость проданных и непроданных товаров и может оказать существенное влияние на показатели прибыли, балансовой стоимости имущества и ряд других показателей.

Аналитический учет товаров ведется в натурально-стоимостном выражении, т. е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т. п.) по количеству и фактической себестоимости.

В соответствии с п. 240 Методических указаний по учету МПЗ при ведении натурально-стоимостного учета могут применяться два разных метода учета товаров:

• сортовой;

• партионный.

При использовании сортового метода товары учитываются на карточках сортового учета, отражающих наличие и движение товаров. Сущность сортового метода учета товаров изложена в п. 136–140 Методических указаний по учету МПЗ.

При использовании партионного метода учет товаров ведется не только по сортам, но и по каждой партии товаров, под которой понимают товары, поступившие одновременно по одному документу, либо по нескольким документам. Партионный метод учета должен применяться одновременно в бухгалтерской службе и на складе.

При партионном методе учета аналитический учет товаров ведется на специальных карточках (партионных картах), которые регистрируются с присвоением номера каждой партии товаров. Каждая партия товаров размещается на складе отдельно от других товаров; в первичных расходных документах указывается номер партионной карты; оборотные ведомости по товарам партии составляются отдельно от других товаров; после выбытия соответствующей партии производится инвентаризация по данной партии товаров.

Партионный метод учета товаров является более трудоемким по сравнению с сортовым методом. Вместе с тем его использование позволяет более эффективно управлять запасами товаров.

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, могут включать в:

а) стоимость приобретенных товаров;

б) расходы на продажу.

При оценке последствий принимаемых решений по данному элементу учетной политики необходимо иметь в виду, что при использовании варианта «а» себестоимость закупленных товаров оказывается выше, чем при использовании варианта «б». При частичной продаже товаров остатки непроданных товаров отражаются по соответствующим статьям баланса в завышенной оценке, поскольку расходы по продаже товаров полностью или частично ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи» независимо от факта продажи товаров.

Увеличение стоимости непроданных товаров завышает показатели стоимости оборотных активов и всего имущества организации на конец месяца и оказывает влияние на все показатели, исчисляемые на их основе.

Кроме того, нужно учитывать, что в налоговом учете транспортные расходы включаются в стоимость товаров, если это предусмотрено условиями договора с поставщиком. В других случаях транспортные расходы нужно отражать в составе прочих расходов.

Для одновременного выполнения требований бухгалтерского и налогового учета транспортные расходы целесообразно учитывать на счетах:

• 41 «Товары» – если они включены в цену товара по условиям договора;

• 44 «Расходы на продажу» – в остальных случаях.

Организации розничной торговли могут оценивать товары:

а) по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);

б) по стоимости приобретения.

Если приобретенные товары оцениваются по продажным ценам, их поступление отражается по дебету счета 41 «Товары» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью продажи товаров дебетуется счет 41 и кредитуется счет 42 «Торговая наценка». Транспортные и другие расходы по заготовке и доставке товаров отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с кредита счета 60.

При продаже товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) они могут оцениваться по себестоимости единицы запасов, средней себестоимости, методом ФИФО (по аналогии с материалами).

Последствия применения указанных способов оценки продаваемых товаров рассмотрены в § 4.2.2.

Синтетический учет поступления товаров может осуществляться с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования данного счета в порядке, аналогичном порядку учета операций с материалами.

Резервы под снижение стоимости товаров формируются так же, как и по материалам.

Дисконтные карты гарантируют скидки на продаваемые товары. Порядок их учета зависит от решения о платности дисконтных карт, передаваемых покупателю.

Если дисконтные карты передаются покупателю бесплатно, то затраты на их изготовление сначала учитываются на счете 10 «Материалы», а затем с этого счета списываются на счет учета расходов на продажи (счет 44).