Николай Кондраков - Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета

Годовая сумма отчислений в резерв на ремонт особо сложных объектов определяется делением сметной стоимости ремонта на количество лет формирования резерва. Нормативы отчислений в резерв на ремонт особо сложных объектов определяются соотношением сметной стоимости ремонта и количества месяцев формирования резерва.

Следует отметить, что создание резервов на ремонт основных средств особенно выгодно тем организациям, которые планируют осуществлять ремонтные работы в конце года, поскольку сумы отчислений в резерв включаются в налоговую себестоимость в течение всего года и организация экономит на авансовых платежах на налогу на прибыль.

При создании резерва на ремонт основных средств фактические расходы на ремонт списываются в уменьшение созданного резерва. При превышении фактических затрат над суммой резерва разница включается в состав прочих расходов. Если сумма резерва использована не полностью, то ее остаток на последний день текущего налогового периода относится на увеличение доходов организации.

Резерв на ремонт особо сложных объектов основных средств формируется в течение нескольких налоговых периодов и списывается по окончании ремонта особо сложных объектов основных средств.

В учетной политике организации для целей налога на прибыль целесообразно указывать следующие элементы по учету расходов на ремонт основных средств:

• решение о создании резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств или включении фактических расходов на ремонт в состав прочих расходов;

• процент отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;

• решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт особо сложных объектов основных средств;

• процент отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт особо сложных объектов основных средств.

Последствия принятия решений о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств рассмотрены в учетной политике в целях бухгалтерского финансового учета.

В соответствии с новыми правилами учета списания расходов на НИОКР, установленными Федеральным законом от 07.06.2011 № 132-ФЗ расходы на НИОКР, признанные нематериальными активами, могут списываться двумя способами:

• амортизировать в течение срока действия патента;

• в течение двух лет относиться на прочие расходы.

Выбранный вариант списания указанных расходов на НИОКР необходимо указать в учетной политике для целей налогообложения. Следует при этом иметь в виду, что расходы на НИОКР, ранее учтенные в прочих расходах, не подлежат восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива.

Указанные расходы организации вправе включать в состав прочих расходов с коэффициентом 1,5. Для реализации этого права организация должна представить в налоговый орган отчет о выполненных научных исследованиях и опытно-конструкторских разработках, расходы по которым признаются с учетом указанного коэффициента (1,5). Отчет оформляется в соответствии с требованиями Межгосударственного стандарта ГОСТ 7.32-2001 и представляется вместе с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР.

В соответствии с Федеральным законом от 07.06.2011 № 132-ФЗ организации могут формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР.

Указанный резерв разрешено создавать для реализации конкретной программы НИОКР на срок выполнения соответствующих работ, но не более двух лет.

Отчисления в резерв определяются по формуле:

Х = Д х 0,03 – Р,

где Д – доходы от реализации отчетного (налогового) периода;

Р – расходы по НИОКР в виде отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии в Федеральным законом от 23.08.96 № 127-ФЗ.

Отчисления в указанный резерв включают в состав прочих расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Общий размер отчислений в резерв не должен превышать планируемую смету расходов. При этом в смету включают расходы, учитываемые по правилам ст. 262 НК РФ.

Произведенные расходы на НИОКР списывают за счет созданного резерва. Если фактические расходы превысили сумму созданного резерва, то разницу списывают на прочие расходы в периоде завершения НИОКР. Неиспользованные суммы резерва включают в состав внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором произведены отчисления в резерв.

В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ указанные организации имеют право:

• использовать общий порядок начисления амортизации по электронновычислительной технике;

• расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признать материальными расходами по мере ввода этой техники в эксплуатацию. Данное право организации могут использовать при выполнении условий, перечисленных в п. 6 ст. 259 НК РФ.

Выбор варианта списания указанных расходов во многом зависит от величины указанных расходов финансового состояния организации и финансовой стратегии на будущие расходы организации, уменьшают налог на имущество организации.

По материально-производственным запасам элементами учетной политики для целей налога на прибыль являются:

• способ распределения затрат, связанных с приобретением нескольких видов материальных ценностей, между ними;

• метод оценки израсходованных сырья и материалов;

• порядок формирования покупной стоимости товаров;

• метод оценки покупных товаров при их реализации.

В соответствии с письмом МНС России от 02.08.2002 № 02-5-10/98-Я231 затраты, связанные с приобретением нескольких видов товарно-материальных ценностей, распределяются между этими материальными ценностями пропорционально любому обоснованному организацией критерию. Этот критерий необходимо указать в учетной политике.

В соответствии с п. 8 ст. 254 НК РФ израсходованные при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) сырье и материалы оцениваются одним из следующих методов: