Оксана Курбангалеева - Как правильно применять «упрощенку»

Состав командировочных расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, установлен подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Формулировка этого подпункта полностью повторяет текст подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Следовательно, состав командировочных расходов, учитываемых при общем режиме налогообложения и при расчете налога на прибыль, один и тот же. В него включаются:

• проезд к месту командировки и обратно;

• наем жилого помещения и оплата дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах;

• суточные (учитываются в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93);

• оформление виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов;

• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда и тому подобные платежи.

Размеры суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран установлены приказом Минфина России от 02.08.2004 № 64н.

Для признания расходов при упрощенной системе налогообложения требуется выполнение тех же основных принципов, что и при включении расходов в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

С 1 января 2009 года суточные учитываются в составе расходов полностью, без ограничений.

Расходы на проезд и проживание учитываются при расчете единого налога полностью. Это не относится к расходам на посещение бара, ресторана, фитнес-центра при гостинице и другим аналогичным расходам, которые в целях налогообложения не учитываются.

Если организация или предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, поручили купить билеты и забронировать номера в гостинице сторонней организации, то кроме суточных, расходов на проезд и проживание они оплачивают услуги посредника.

Начиная с 01.01.2006 при расчете единого налога организации, применяющие УСН, могут учесть расходы на оплату услуг посредников (подп. 24 п. 1 ст. 236.16 НКРФ).

Согласно подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации и предприниматели, применяющие УСН, имеют право уменьшить доходы на сумму оплаты аудиторских услуг.

Согласно Федеральному закону от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность, которая включает:

1) независимую проверку бухгалтерской и финансовой отчетности организаций и предпринимателей;

2) оказание услуг, сопутствующих аудиту.

В состав сопутствующих аудиту услуг включаются:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

• составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и предпринимателей;

• бухгалтерское, налоговое, управленческое, правовое, экономическое и финансовое консультирование;

• представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным сборам;

• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественного комплекса, а также предпринимательских рисков;

• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

• проведение маркетинговых исследований;

• обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторская деятельность подлежит обязательному лицензированию. Поэтому учесть в составе расходов оплату сопутствующих услуг можно, только если они оказаны аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности (письма Минфина России от 31.07.2003 № 04-02-05/3/61 и от 06.07.2005 № 03-11-04/2/15).

Хотя организации и предприниматели, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет, они должны учитывать основные средства и нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета, а также отражать свои доходы и расходы в специальной книге доходов и расходов. Кроме того, они обязаны представлять в налоговые органы декларации по единому налогу. Поэтому без профессионального бухгалтера здесь обойтись сложно.

Однако до 2006 г. эти организации и предприниматели не имели права учесть в составе расходов затраты на оплату бухгалтерских услуг, оказанных сторонней организацией (письма Минфина России от 31.07.2003 № 04-02-05/3/61 и от 22.11.2004 № 03-03-02-04/1/31), так как этот вид расходов не был поименован в ст. 346.16 НК РФ.

В расходы, учитываемые при расчете единого налога, нельзя было включить и стоимость услуг, оказываемых частным бухгалтером на основании гражданско-правового договора. Чтобы обойти это ограничение, необходимо было заключить с бухгалтером трудовой договор.

С 01.01.2006 расходы на бухгалтерские услуги учитываются при расчете единого налога в соответствии с изменениями, внесенными в подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Плательщики единого налога могут уменьшить свои доходы на сумму почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг. Иными словами, налоговая база по единому налогу уменьшается на расходы организации по оплате услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Услуга связи определяется как деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений (ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ).

Эти расходы принимаются к налоговому учету в том случае, если они экономически обоснованны, направлены на получение дохода и документально подтверждены. Основными документами, подтверждающими оказание услуг связи, являются:

1) договор на предоставление или оказание соответствующих услуг связи;

2) счета за предоставленные или оказанные услуги.

Датой признания таких расходов является последняя из следующих дат (см. письмо Управления ФНС России по г. Москве от 17.06.2005 № 18-11/3/42465):

1) дата оплаты услуг связи;

2) дата счета на оплату фактически предоставленных (оказанных) услуг за соответствующий период времени.

Всемирная сеть Интернет активно используется всеми участниками коммерческой деятельности. Переписка с контрагентами по электронной почте, проведение банковских платежей в системе «Банк-клиент» – все это происходит через электронные каналы связи.

Расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и других аналогичных систем) в ст. 346.16 НК РФ не указаны.

По мнению налоговых органов, так как перечень расходов является закрытым, поэтому при расчете единого налога учесть расходы на Интернет организация не вправе (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 17.06.2005 № 18-11/3/42465).