Оксана Курбангалеева - Как правильно применять «упрощенку»

– трудовой договор между физическим лицом и организацией был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ).

В случае когда с работником, получающим дополнительное к высшему образование, заключен трудовой договор, расходы организации – «упрощенца» на оплату услуг образовательного учреждения могут учитываться при расчете единого налога. Но только при наличии заключенного договора с образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию (письмо Минфина России от 23.03.2009 № 03-11-06/2/48).

Расходы на получение аттестата профессионального бухгалтера или аудитора складываются из двух частей:

– оплаты стоимости обучения;

– оплаты сбора за участие в квалификационном экзамене, по результатам которого выдается аттестат.

Что касается платы за обучения, то она полностью учитывается при расчете единого налога в составе расходов на подготовку и переподготовку кадров.

Сбор, который организация перечисляет за проведение квалификационного экзамена работника на счет аттестационной комиссии Института профессиональных бухгалтеров России (ИПБР), при расчете налоговой базы по единому налогу не учитывается.

Налоговое законодательство запрещает учитывать при расчете налога на прибыль, а следовательно, и при расчете единого налога расходы организации, которые непосредственно не относятся к образовательному процессу (п. 3 ст. 264 НК РФ). Речь идет о следующих видах расходов:

1) на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг;

2) связанных с организацией развлечения, отдыха или лечения.

!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Налоговое законодательство запрещает учитывать при расчете налога на прибыль расходы предприятия, связанные:

• с организацией развлечения, отдыха или лечения;

• с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг;

• с оплатой обучения в высших и средних учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

В то же время в состав расходов на оплату труда на основании ст. 255 ТК РФ при наличии справки-вызова от образовательного учреждения можно включить некоторые выплаты, связанные с обучением работника в начальном, среднем или высшем учебном заведении, а именно:

• оплату дополнительного учебного отпуска;

• расходы на проезд к месту учебы и обратно;

• среднюю заработную плату, выплачиваемую за время освобождения от работы в связи с сокращенной рабочей неделей.

Все указанные расходы уменьшают налогооблагаемые доходы организации.

В связи с тем что перечень расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ, является закрытым и расходы на выплату суточных работнику, проходящему обучение, а также оплата его проживания по месту учебы в нем не поименованы, указанные расходы не учитываются налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу (письмо Минфина России от 23.03.2009 № 03-11-06/2/48).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу на основании подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вправе уменьшать полученные доходы, в частности, на расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России (письмо Минфина России от 19.03.2009 № 03-11-06/2/44).

Имущество в виде валютных ценностей следует пересчитывать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом или на последний день отчетного (налогового) периода (письма Минфина России от 08.10.2009 № 03-11-06/2/205, от 14.05.2009 № 03-11-06/2/90, от 11.03.2009 № 03-11-06/2/36, от 29.01.2009 № 03-11-06/2/11, от 19.08.2008 № 03-11-04/2/120, от 06.05.2008 № 03-11-04/2/81, Управления ФНС России по г. Москве от 23.04.2007 № 18-11/3/037127, от 06.10.2006 № 18-12/88135).

В случае продажи иностранной валюты возникают курсовые разницы. В том случае, если курс, по которому организация продает валюту, меньше официального курса, установленного ЦБ РФ, возникает отрицательная разница. Организация, применяющая УСН, может включить отрицательную курсовую разницу в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога на основании подп. 34 п. 1. ст. 346.16 НКРФ.

Пример

ООО «Крот» применяет УСН с 01.01.2008. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Так как ООО «Крот» выплачивает дивиденды учредителям, оно продолжает вести бухгалтерский учет.

09.07.2008 на транзитный валютный счет ООО «Крот» поступила экспортная выручка в размере 100 000 долл. США. Банку было поручено продать 50% выручки. 10.07.2008 валюта была списана с транзитного валютного счета организации.

11.07.2008 валюта была продана по курсу 24,2 руб./долл. США. Вознаграждение банка составило 9000 руб. В этот же день оставшаяся часть валютной выручки была зачислена на текущий валютный счет.

Курс Банка России составил:

– на 09.07.2008 – 24,36 руб./долл. США;

– на 10.07.2008 – 24,42 руб./долл. США;

– на 11.07.2008 – 24,76 руб./долл. США.

В бухгалтерском учете ООО «Крот» были сделаны такие проводки:

09.07.2008

Д 52-3 – К 62 – 2436 000 руб. (100 000 долл. США х 24,36 руб./ долл. США) – поступила выручка на транзитный валютный счет; в книге учета доходов и расходов отражаются доходы;

10.07.2008

Д 52-3 – К 91-1 – 6000 руб. (100 000 долл. США х (24,42 руб./ долл. США – 24,36 руб./ долл. США)) – отражена положительная курсовая разница по транзитному валютному счету на дату списания валютных средств;

Д 57 – К 52-3 – 1 221 ООО руб. (50 ООО долл. США х 24,42 руб./ долл. США) – списана валюта для обязательной продажи;

11.07.2008

Д 51 – К 91-1 – 1 210 ООО руб. (50 000 долл. США х 24,2 руб./ долл. США) – зачислены на расчетный счет средства, полученные от продажи части экспортной выручки;

Д91-2 – К51 – 9000 руб. – списано вознаграждение банка за продажу валюты;

Д 91-2 – К 57 – 1 238 000 руб. (50 000 долл. США х 24,76 руб./ долл. США) – списана проданная валюта;

Д 57 – К 91-1 – 17 000 руб. (50 000 долл. США х (24,76 руб./ долл. США – 24,42 руб./ долл. США) – отражена положительная курсовая разница, возникшая вследствие изменения курса валюты;

Д 52-1 – К 52-3 – 1 238 000 руб. (50 000 долл. США х 24,76 руб./ долл. США) – зачислена на текущий валютный счет часть экспортной выручки;

Д 52-3 – К 91-1 – 17 000 руб. (50 000 долл. США х (24,76 руб./ долл. США х 24,42 руб./ долл. США) – отражена положительная курсовая разница на дату списания валютных средств.