Оксана Курбангалеева - Как правильно применять «упрощенку»

В частности, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 № Ф04-8976/2006(29957-А67-40) указано, что общество, осуществляющее предпринимательскую деятельность по оказанию юридических и экономических услуг, правомерно включило в материальные расходы стоимость приобретенных периодических изданий в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

То есть право учитывать расходы на печатные издания в составе материальных затрат судом признан лишь за теми «упрощенцами», у которых эти издания прямо участвуют в производстве продукции.

Следует иметь в виду, что налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе учесть подписку на периодические издания как расходы на приобретение основных средств. Дело в том, что с 1 января 2006 г. в состав основных средств они включают только те объекты, которые являются амортизируемым имуществом. Одним из условий признания имущества амортизируемым является его стоимость, которая не должна быть менее 20 000 руб.

На наш взгляд, сложно найти такую подписку на журналы, которая стоила бы дороже. Поэтому включить в состав расходов оплату подписки на основании подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ практически вряд ли возможно.

Затраты по набору работников не включаются в перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому организация не может уменьшить полученные доходы на сумму затрат по размещению в средствах массовой информации объявлений по поиску сотрудников (письмо Управления МНС России по Московской области от 21.08.2003 № 04-20/14499/14/9035).

Необходимо обратить внимание на то, что затраты на личную охрану отдельных работников организации (например, директора) не связаны с процессом производства и реализации продукции, поэтому они не учитываются при расчете единого налога и сумма «входного» НДС не уменьшает налоговую базу по единому налогу.

Обеспечить охрану своим работникам можно только за счет собственных средств – за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации (см. постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.1998 № 3501/98).

В то же время организация обязана обеспечить охрану кассира, который перевозит денежную наличность, так как он действует в интересах организации.

Расходы на охрану работников, деятельность которых связана с особыми рисками, можно учесть при расчете единого налога.

Никто не застрахован от неприятностей. Вполне возможна ситуация, когда организация может лишиться своей денежной наличности. Однако учесть в составе расходов урон, нанесенный налогоплательщику грабителями, она не может, даже если факт кражи подтвержден органами внутренних дел.

К сожалению, подобные потери не предусмотрены в закрытом перечне расходов, приведенном в ст. 346.16 НК РФ (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 30.05.2005 № 18-11/3/38165).

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, п. 1 ст. 346.16 НК РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым.

Учитывая, что расходы по добровольному страхованию жизни и здоровья сотрудников в указанном перечне отсутствуют, включать их в расходы, учитываемые при исчислении единого налога, налогоплательщик не вправе (письмо Минфина России от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119).

Данный порядок учета таких расходов распространяется на организации, занимающиеся частной охранной деятельностью (письмо Минфина России от 12.03.2008 № 03-11-04/2/47).

Как правило, владельцы транспортных средств дополнительно страхуют свои автотранспортные средства на случай угона или повреждения. Такое страхование является добровольным. Затраты на оплату страховых взносов по таким видам страхования при расчете единого налога не учитываются (письмо Минфина России от 15.08.2005 № 03-11-04/2/45).

С 1 января 2006 г. организации могут включить в состав расходов комиссионные и агентские вознаграждения, а также вознаграждения по договорам поручения (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В данном случае имеются в виду налогоплательщики, выступающие в качестве комитента, принципала или доверителя.

При продаже этих товаров посредник может уменьшить их стоимость, предоставив покупателю скидку. В результате такой сделки посредник получает доход меньше, чем сумма посреднического вознаграждения.

Тем не менее комиссионеры, агенты и поверенные должны включать посредническое вознаграждение за продажу товаров комитента, принципала или доверителя в состав своих доходов полностью. Более того, скидки, предоставленные покупателям, не включаются в состав расходов, так как подобные затраты не предусмотрены закрытым перечнем расходов (письмо Минфина России от 30.09.2004 № 03-03-02-04/1/19).

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах предусматривает устранение двойного налогообложения только в отношении налога на прибыль организаций, установленного главой 25 НК РФ.

Согласно ст. 311 НК РФ доходы, полученные российскими организациями от источников за пределами Российской Федерации, так же как и расходы, при налогообложении учитываются в полном объеме по правилам главы 25 НК РФ.

Однако суммы налога, уплаченные в иностранных государствах, можно зачесть в счет уплаты налога на прибыль при условии, что организация представит в налоговый орган документ, подтверждающий факт уплаты налога в иностранном государстве.

Глава 26.2 НК РФ не содержит норм об устранении двойного налогообложения. Поэтому при расчете единого налога организация не вправе учесть налоги, уплаченные за пределами территории Российской Федерации (см. письмо МНС России от 06.05.2004 № 22-1-14/818).

Иными словами, международные соглашения об избежании двойного налогообложения на организации, применяющие УСН, не распространяются.

Экспорт –это вывоз товаров, работ или услуг, результатов интеллектуальной деятельности с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об их обратном ввозе (Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»). Факт экспорта фиксируется в моменты пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, в момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.