Оксана Курбангалеева - Как правильно применять «упрощенку»

В налоговом учете представительские расходы являются нормируемыми. При расчете налога на прибыль представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Представительские расходы в части превышения предельного размера, установленного Налоговым кодексом РФ, относятся налогоплательщиком в состав расходов, не учитываемых при налогообложении (п. 42 ст. 270 НК РФ).

Поскольку в закрытом перечне расходов представительские расходы не упомянуты, «упрощенцы» не могут учесть их при расчете единого налога.

С 1 января 2010 г. в строительстве введена система саморегулирования, отменяющая систему лицензирования в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 № 148-ФЗ.

Саморегулируемые организации законодательно наделены правом на выдачу свидетельств о допусках для осуществления определенных видов строительных работ.

Для дальнейшего осуществления своей деятельности строительная организация должна вступить в некоммерческое партнерство, являющееся саморегулируемой организацией.

Вступительные и членские взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации с целью получения допуска к проведению строительных работ, отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16. НК РФ. Поэтому налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Об этом говорится в письме Минфина России от 28.08.2009 № 03-11-06/2/167, от 15.07.2009 № 03-11-06/2/126.

Одной из форм финансового обеспечения туроператора является договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта (договор страхования гражданской ответственности туроператора) (ст. 4.1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»).

Договор страхования ответственности туроператора может быть заключен со страховой организацией, зарегистрированной на территории Российской Федерации и имеющей право (лицензию) осуществлять страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору (ст. 17.1 Закона № 132-ФЗ).

При этом из Закона № 132-ФЗ не вытекает, что такой договор является обязательным.

Следовательно, страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта является добровольным.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы не вправе учитывать расходы по страхованию гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта. Об этом говорится в письме Минфина России от 25.06.2009 № 03-11-06/2/109.

Налоговым периодом по единому налогу является календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Авансовые платежи по единому налогу «упрощенцы» перечисляют не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, т.е. не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Представлять налоговые декларации по единому налогу по итогам отчетных периодов не нужно (ст. 346.23 НК РФ). Порядок расчета налоговой базы по единому налогу, ставка единого налога и порядок его исчисления зависят от того объекта налогообложения, который выбрала организация (индивидуальный предприниматель).

Единый налог по итогам года организации должны перечислить в бюджет не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом, а индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля. В те же сроки «упрощенцы» представляют налоговую декларацию по единому налогу за год. Декларация составляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н.

Титульный лист

В форме титульного листа декларации предусмотрено поле «Номер корректировки». Если в налоговую инспекцию предоставляется первичная декларация, то в этом поле следует указать «0—». При оформлении уточненной декларации нужно указывать номер корректировки – «1—», «2—» и т.д.

Кроме того, предусмотрено поле для указания налогового периода. В нем проставляется код из приложения № 1 к новому Порядку заполнения налоговой декларации.

В частности, при составлении декларации по единому налогу за год следует указать код «34». В случае прекращения организацией деятельности (реорганизации или ликвидации) или при переходе на иной режим налогообложения в декларации за последний налоговый период проставляется код «50».

На титульном листе декларации в поле для указания места учета проставляется специальный код, значение которого приведено в приложения № 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу. В частности, декларация может быть представлена:

– индивидуальным предпринимателем – по месту жительства – код «120»;

– российской организацией – по месту нахождения организации – код «210».

На титульном листе декларации по единому налогу для подтверждения сведений, указанных в декларации, отведено только одно поле. В зависимости от того, кто будет заполнять это поле, указывается соответствующий код:

– налогоплательщик (руководитель организации или индивидуальный предприниматель) – код «1»;

– представитель налогоплательщика – код «2».

В разделе 1 декларации по единому налогу есть только одно поле для подтверждения сведений, указанных в декларации. Свою подпись здесь ставит то лицо, которое подписало титульный лист декларации. Это же лицо должно поставить свою подпись в разделе 2, тем самым подтвердив достоверность сведений, указанных на этих листах.

Налоговая декларация по единому налогу может быть представлена в налоговые органы тремя способами – лично, по почте или по телекоммуникационным каналам связи.

В декларации при различных способах ее представления ставятся разные коды:

– на бумажном носителе. Если декларация направляется в налоговые органы по почте, то ставится код «01», если она представляется лично, то – код «02»;

– на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе. Если декларация представляется лично, то ставится код «03», если она направляется по почте, то – код «08»;