Оксана Курбангалеева - Как правильно применять «упрощенку»

При этом сумма НДС рассчитывается по ставке, которая действовала на дату отгрузки товаров, работ, услуг.

Продолжение примера

В бухгалтерском учете ООО «Сердолик» были сделаны такие записи:

Д 91-2 – К 62 – 6000 руб. – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Д 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» – К 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 1000 руб. – отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

До 20.01.2009 организация должна составить налоговую декларацию по НДС за декабрь 2008 г.

С 01.01.2006 п. 5 ст. 167 НК РФ утратил свою силу (см. Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», далее – Закон № 119-ФЗ). Однако это не означает, что после указанной даты бывшие плательщики налога на добавленную стоимость не должны перечислять в бюджет НДС в момент списания просроченной дебиторской задолженности.

Дело в том, что в период 2006—2007 гг. действовали переходные положения по НДС, определенные ст. 2 Закона № 119-ФЗ.

Все денежные средства, полученные налогоплательщиками по задолженности, возникшей до 2006 г., включаются в налоговую базу по НДС. Кроме того, к оплате приравнивается и списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Поэтому включать в налоговую базу по НДС сумму просроченной дебиторской задолженности бывшие плательщики НДС должны в день истечения срока исковой давности (п. 6 ст. 2 Закона № 119-ФЗ).

Для того чтобы оттянуть уплату НДС с просроченной дебиторской задолженности, можно прервать течение срока исковой давности.

Напомним, что под сроком исковой давности понимается период времени, в течение которого продавец товаров, работ, услуг, имущественных прав может взыскать долг с должника, не исполнившего свои обязательства (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Начало этого срока приходится на тот момент, когда должник должен был исполнить свои обязательства, но не исполнил их. Например, покупатель должен был оплатить товары 20 октября, но не оплатил их. Следовательно, с 21 октября начинается отсчет срока исковой давности.

Если договором не был определен срок оплаты, то срок исковой давности начинается по истечении семи дней с момента предъявления претензий должнику (ст. 314 НК РФ).

Срок исковой давности может быть прерван, и его отсчет необходимо начинать заново в двух случаях (ст. 203 ГК РФ):

1) если пострадавшая сторона обратится с иском в суд (ст. 203 ГК РФ) и суд примет к рассмотрению поданный иск. Если иск кредитора оставлен судом без рассмотрения, то течение срока исковой давности продолжается в прежнем порядке (ст. 204 ГК РФ);

2) если действия должника свидетельствуют о признании долга. Для того чтобы признать свой долг, организация-должник может:

• частично оплатить свою задолженность или передать часть товара в счет задолженности;

• обратиться к кредитору с просьбой об отсрочке платежа или поставки товара;

• подписать акт сверки задолженности;

• написать заявление о зачете взаимных требований. Таким образом, если организация каждые три года будет

признавать свою задолженность, то срок исковой давности будет все время продлеваться и списывать задолженность не придется.

Если же дебиторская задолженность не будет погашена до 01.01.2008, то бывшие плательщики НДС должны включить ее в налоговую базу в январе 2008 г. (п. 7 ст. Закона № 119-ФЗ). При этом дата истечения срока исковой давности значения не имеет.

Также возникает еще один вопрос: можно ли учесть при расчете единого налога сумму списанной просроченной дебиторской задолженности?

На этот вопрос специалисты Минфина России дают отрицательный ответ (письмо от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274).

Организации, признающие объектом налогообложения доходы, не учитывают при расчете единого налога никакие расходы. Следовательно, и дебиторскую задолженность, списанную по истечении срока исковой давности, они не учитывают при расчете единого налога.

Организации, признающие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут включить в состав расходов только те из них, которые поименованы в ст. 346.16 НК РФ. Так как в перечне этих расходов не упомянута дебиторская задолженность, списанная по истечении срока исковой давности, то учесть ее при расчете единого налога неправомерно.

Что касается суммы НДС по дебиторской задолженности, которую организация должна уплатить в бюджет, то ее также нельзя учесть при расчете единого налога.

Дело в том, что в расходы включаются только те суммы НДС, которые относятся к оплаченным товарам, работам, услугам, приобретенным налогоплательщиком. НДС по дебиторской задолженности, списанной по истечении срока исковой давности, не подпадает под это определение. Следовательно, при расчете единого налога сумма НДС, уплаченная в бюджет, не учитывается.

Представительские расходы делятся на две группы. Первая группа расходов связана с приемом (обслуживанием) представителей других организацией, прибывших на переговоры. Вторая группа – это расходы, которые связаны с приемом (обслуживанием) членов руководящего органа организации, прибывших на его заседание.

Расходы, связанные с приемом представителей филиалов и работников организации, прибывших для решения производственных вопросов, не относятся к представительским расходам (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2006 № АЗЗ-26560/04-СЗ-Ф02-3935/06-С1).

В состав представительских расходов, которые учитываются при расчете налога на прибыль, включаются четыре вида затрат предприятия (п. 2 ст. 264 НК РФ):

1) расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для этих лиц, а также для официальных лиц принимающей организации, которые участвуют в приеме;

2) расходы на транспортное обслуживание (доставка гостей к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно);

3) расходы на буфетное обслуживание во время переговоров;

4) оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате принимающей организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

В целях налогообложения представительские расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 2 ст. 264 НК РФ). Такие затраты включаются в состав косвенных расходов, которые в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).