Елена Орлова - Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Договор розничной купли-продажи, заключенный через интернет-магазин, как правило, представляет собой сделку в письменной форме в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 160 и п. 2, 3 ст. 434 ГК РФ, выполненную путем обмена документами посредством электронной связи либо путем совершения покупателем (акцептантом) действий по исполнению условий договора (конклюдентных действий). Применяемая в основном интернет-магазинами система авторизации, когда покупателю в ответ на представление им персональных данных присваивается пароль, позволяет с известной степенью достоверности установить, что документ исходит от определенного покупателя.

Как уже указывалось выше, продавец (оферент) обязан сообщить покупателю (акцептанту) о действиях, которые следует произвести для заказа товара (совершения акцепта). При этом продавец должен учитывать, что в соответствии с п. 14 Правил, если покупатель передает ему сообщение о своем намерении приобрести товар, в сообщении необходимо указать: полное фирменное наименование (наименование) и адрес (место нахождения) продавца, фамилию, имя, отчество покупателя или указанного им лица (получателя), адрес, по которому следует доставить товар; наименование товара, артикул, марку, разновидность, количество предметов, входящих в комплект приобретаемого товара, цену товара; вид услуги, время ее исполнения и стоимость; обязательства покупателя. Что касается интернет-торговли, данные положения Правил адресованы именно продавцам, поскольку, как правило, акцепт покупателя в таких случаях совершается путем заполнения им готовых форм, разработанных продавцом.

По правилам, установленным п. 1 ст. 433 ГК РФ, договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта. Совершение покупателем действий по выполнению указанных в оферте условий договора (например, оплата товара) будет признаваться надлежащим акцептом, если продавец не укажет иное в оферте (п. 3 ст. 438 ГК РФ). Данные нормы должны применяться в совокупности с п. 20 Правил, согласно которому договор дистанционной розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара (т. е. фактически подтверждающего совершение покупателем конклюдентных действий, рассматриваемых как акцепт), или с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар. Из данного пункта Правил косвенно вытекает, что оплата товара через банк, без уведомления продавца об акцепте, не может рассматриваться как акцепт, так как это в значительной степени затрудняло бы исполнение сделки продавцом.

С получением акцепта у сторон возникают обязанности по исполнению договора: продавец принимает на себя обязательства по передаче товара и иные обязательства, связанные с передачей товара (п. 18 Правил), покупатель – обязательства по его приемке и оплате. В целях защиты прав потребителя Закон о защите прав потребителей предоставляет покупателю право отказаться от исполнения договора в любой момент до доставки товара и в течение 7 дней с момента доставки (а если это право письменно не разъяснено продавцом при доставке товара – в течение 3 месяцев с момента доставки). При этом продавец должен возвратить покупателю денежную сумму, уплаченную им по договору, за исключением расходов продавца на доставку от потребителя возвращенного товара, не позднее чем через десять дней со дня предъявления потребителем соответствующего требования.

Существуют договоры розничной купли-продажи, которые заключаются непосредственно в месте жительства (нахождения) покупателя. При этом покупатель может ознакомиться с товаром на определенном web-сайте, однако решение о приобретении товара он принимает после его доставки (в таких случаях всегда возможен осмотр товара на дому у покупателя: его демонстрация, проверка, примерка и т. п.). Предметом договора являются услуги по доставке на дом и демонстрации определенного товара. У заказчика по такой сделке возникает только обязанность оплатить услуги курьера-консультанта, но нет обязанности принять и оплатить товар. На данный договор действие Правил и те дополнительные гарантии, которые ими предоставляются потребителям, приобретающим товар дистанционно, не распространяются. С учетом того, что этот договор очень легко принять за договор дистанционной розничной купли-продажи, возникает риск возникновения споров с покупателями и возможной судебной переквалификации. В такой ситуации продавцу следует четко разъяснять на web-сайте интернет-магазина предмет, условия и порядок заключения договора, момент его заключения и момент возникновения тех или иных обязанностей его сторон.

В последнее время спросом пользуются массовые рассылки потенциальным потребителям рекламы товаров, работ и услуг по электронной почте (рассылки спама).

Для этого у специализированных фирм – спамеров – приобретается услуга по рассылке рекламы на электронные почтовые ящики большого числа граждан и организаций – потенциальных покупателей (базы данных адресатов спамеры формируют самостоятельно). Конечно же, стоимость такой услуги можно будет учесть для целей налогообложения прибыли в составе ненормируемых рекламных расходов только при условии, что спамер выдаст вам правильно оформленные документы, из которых не будет видно, что оказанные услуги заключались в рассылке навязчивой сетевой рекламы без согласия на то адресата.

Ст. 18 Закона о рекламе запрещает спам. Это означает, что электронное письмо, агитирующее потребителя покупать какой-то товар, работу, услугу, должно быть прислано только с предварительного согласия адресата, и отправить его обязан человек, а не специальная программа. Закон о рекламе обязывает спамера прекратить рассылку писем на конкретный адрес сразу же, как только владелец данного адреса обратился к нему с соответствующим требованием. Отправитель должен доказать, что адресат запросил эту информацию.

Правда, подобные запреты никогда не пугали спамеров, поэтому интернет-пользователям приходится обзаводиться специальными фильтрами, не пропускающими в почтовый ящик навязчивую рекламу и беречь от рекламных программ свой электронный адрес.

Таким образом, в подавляющем большинстве случаев рассылка спама является предосудительным занятием. Ведь спамеру рассылка сетевой рекламы ничего не стоит, а вот получатель спама вынужден оплачивать своему провайдеру время в Интернете, затрачиваемое на получение непрошенной корреспонденции с почтового сервера. За спам также установлена административная ответственность в виде штрафа (ч. 4 ст. 3, ч. 1 и ч. 2 ст. 18, ч. 2 и ч. 4 ст. 38 Закона о рекламе; ст. 14.3 КоАП РФ).