Ольга Заббарова - Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации

Требование составления консолидированной финансовой отчетности в порядке, предусмотренном МСФО, означает, что:

1) нет необходимости совершенствовать российские правила консолидации (см. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112, далее – Методические рекомендации) либо разрабатывать отдельное ПБУ о консолидации;

2) при любом изменении международных стандартов закон будет всегда оставаться актуальным. Например, в 2004 г. был отменен МСФО (IAS) 22 «Объединение компаний» и принят новый МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», в 2003 г. внесены изменения в стандарты, касающиеся консолидации МСФО (IAS) 27 и 28. Но эти и подобные будущие изменения в МСФО не смогут изменить положений закона.

В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу в качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности приняты МСФО. Согласно названной Концепции консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности выполняет исключительно информационную функцию. Она представляется заинтересованным внешним пользователям в целях установления характера влияния на финансовое состояние организаций их вложений в капитал других (дочерних и зависимых) юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами, возможности управлять их деятельностью. Данная отчетность, являясь важным информационным документом, как правило, используется:

• при котировке акций обществ, входящих в группу;

• для оценки эффективности экономических взаимосвязей хозяйственных обществ группы;

• при принятии решений и контроле основного общества за деятельностью группы в целях получения выгоды от использования активов дочерних и зависимых обществ при соблюдении интересов меньшинства.

Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов.

С принятием закона российские организации по-прежнему будут вести бухгалтерский учет по российским правилам. Официальной бухгалтерской отчетностью юридических лиц в России по-прежнему будет признаваться отчетность, составленная в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету. Консолидированная отчетность в отличие от индивидуальной отчетности юридического лица отражает финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период компании и всех контролируемых ею организаций. При этом все они рассматриваются как единое хозяйственное образование.

Многие российские компании сейчас составляют консолидированную финансовую отчетность по МСФО, как правило, исключительно для контактов с западными инвесторами и партнерами. Российские же акционеры, инвесторы, партнеры не имеют доступа к этой отчетности, которая, по существу, является единственным источником надежной финансовой информации для важнейших экономических решений.

В системе МСФО имеются стандарты, посвященные методологическим аспектам составления сводной (консолидированной) отчетности.

В настоящее время действуют следующие стандарты и интерпретации (ПКИ), определяющие порядок консолидации:

• МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»;

• ПКИ12 «Консолидация – компании специального назначения».

При формировании финансовой отчетности группы и раскрытии информации о ней необходимо учитывать также требования следующих международных стандартов:

• МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;

• МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;

• МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».

Основные понятия, раскрывающие финансовые и экономические взаимоотношения внутри группы, приведены в МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность». К ним относятся следующие понятия.

Объединение компаний– соединение отдельных компаний в одну экономическую организацию в результате того, что одна компания объединяется с другой или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании.

Покупка– объединение компаний, при котором одна из компаний – покупатель получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании – продавца в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или эмиссию акций.

Объединение интересов– объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний осуществляют контроль над их едиными чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, относящихся к объединенной компании таким образом, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя.

Дата покупки– дата действительного перехода контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании к новому владельцу;

Материнская компания(parent) является таковой, если имеет одно или более дочернее предприятие.

Дочернее предприятие(subsidiary) является таковым, если находится под контролем материнской компании.

Группа(group) – материнская компания и дочерние предприятия.

Контроль(control) – способность проводить финансовую и коммерческую политику в целях получения выгоды.

Консолидированная финансовая отчетность(Consolidated Financial Statement) – финансовая отчетность группы, рассматриваемой как единая хозяйственная организация.

Доля меньшинства(minority interest) – доля чистых активов, или нетто-активов, – результатов деятельности дочерней компании, которая не принадлежит прямо или косвенно материнской компании через ее дочернее предприятие и не обеспечивает владельцам этой доли контроля над деятельностью дочерней компании (участие в капитале компании, не составляющее контрольного пакета акций).

Порядок учета и отражения информации об ассоциированных компаниях установлен МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».

Ассоциированной компаниейсчитается такая, в которой инвестор обладает значительным влиянием. К признакам значительного влияния относятся:

• наличие в собственности инвестора не менее 20 % акций ассоциированной компании, имеющих право голоса;

• представительство инвестора в совете директоров или аналогичном органе управления ассоциированной компании;

• наличие крупных операций между инвестором и ассоциированной компанией;