П. Никаноров - Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Начисление амортизации по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором в порядке, изложенном в настоящем разделе для объектов основных средств, находящихся на праве собственности.

Начисление амортизации по объектам основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

В п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств отмечено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Начисление амортизации по объектам основных средств, принадлежащим организации, производится одним из следующих способов:

– линейным;

– способом уменьшаемого остатка;

– способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При начислении износа в целях бухгалтерского учета могут использоваться как нормы амортизационных отчислений, определенные постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», так и нормы, установленные согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

При этом читателям следует учитывать, что положения вышеуказанного постановления Правительства РФ могут быть использованы только в части тех объектов основных средств, которые были приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года, что подтверждено в письме Минфина России от 28.02.2002 № 16-00-14/75.

В практической деятельности при каждом выбранном варианте списания стоимости основных средств определяются годовая и месячная нормы амортизационных отчислений.

Годовая норма амортизации исчисляется:

– при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости (восстановительной – в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта;

– при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не свыше 3,0 (до 2006 года применению подлежали исключительно коэффициенты ускорения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации; с 1 января 2006 года организация вправе устанавливать величину коэффициента ускорения самостоятельно);

– при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости (восстановительной – в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Непосредственно же начисление амортизации производится ежемесячно независимо от применяемого способа согласно ежемесячным нормам амортизационных отчислений, исчисляемых в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При всех вариантах нормы амортизационных отчислений определяются в зависимости от срока полезного использования объектов основных средств, под которым в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 понимается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией исходя из технических условий, срока эксплуатации и информации, доведенной в централизованном порядке.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях и неустановлении в централизованном порядке производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (в частности, срока аренды).

В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации срок полезного использования по данному объекту может пересматриваться.

Начисление амортизации прекращается в случае перевода объектов основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объектов основных средств продолжительностью более 12 месяцев.