П. Никаноров - Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника его имущества в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в общеустановленном порядке.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения.

Амортизационные отчисления исчисляются для целей налогообложения от первоначальной или восстановительной стоимости амортизируемого имущества, определяемой в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

По имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года (даты вступления в силу главы 25 НК РФ), начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости вышеуказанного имущества (п. 1 ст. 322 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость подлежащего амортизации объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством.

Если объект основных средств получен безвозмездно, то его оценка производится исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже его остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и не ниже затрат на производство (приобретение) (по иному имуществу). Информация о ценах должна быть подтверждена организацией – получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

В составе первоначальной стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств учитываются также расходы организации, связанные с доведением этого объекта до состояния, пригодного к его эксплуатации.

Первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства определяется на базе прямых расходов как стоимость готовой продукции, определяемой в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ (например, при использовании в организации на производственные цели автомобиля собственного производства, изготовленного налогоплательщиком), увеличенной на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами. При изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозяйственным способом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.

Расходы, для учета которых для целей исчисления прибыли установлен особый порядок, не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств, в частности, расходы по страхованию имущества (ст. 263 НК РФ), проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного средства, суммовые разницы (внереализационные расходы).

Если в условиях действия главы 25 НК РФ в эксплуатацию вводится объект основных средств, капитальные вложения по которому производились до 1 января 2002 года (даты вступления в силу главы 25 настоящего Кодекса), в составе первоначальной стоимости данного имущества учитывается вся сумма фактических расходов, понесенных организацией до 2002 года, отраженная в соответствии с действовавшими до 2002 года правилами бухгалтерского учета на счете учета капитальных вложений.

По объектам основных средств, приобретенным (созданным) до 2002 года (даты вступления в силу главы 25 НК РФ), для целей начисления амортизации по налогу на прибыль принимается их восстановительная и (или) остаточная стоимость. Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 года, устанавливается как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до 1 января 2002 года.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению организации по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в ее бухгалтерском учете после 1 января 2002 года. Вышеуказанная переоценка принимается для целей налогообложения в размере, не превышающем 30 % от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете организации по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной организацией в 2002 году, не признается доходом (расходом) организации для целей налогообложения. В аналогичном порядке принимается соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении в последующих отчетных (налоговых) периодах (то есть после 2002 года) переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до 1 января 2002 года, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой начисленной амортизации с учетом их возможной дооценки (уценки) в вышеприведенном порядке.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В свою очередь, к реконструкции относится для целей налогообложения переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств с целью увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.