П. Никаноров - Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Организации из числа сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) имеют право применять в отношении собственных основных средств специальный коэффициент, но не выше 2 к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно.

Организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, имеют право применять в отношении собственных основных средств специальный коэффициент, но не выше 2 к основной норме амортизации.

Организации, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, имеют право начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3 (п. 8 ст. 259 НК РФ).

Если приобретенный (переданный) по лизингу объект основных средств используется в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, то организация имеет право применять либо коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга, либо же повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч руб. (с 1 января 2008 года – 600 тысяч руб.) и 400 тысяч руб. (с 1 января 2008 года – 800 тысяч руб.), основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Организации, получившие (передавшие) вышеуказанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

Как разъяснено в письме МНС России от 28.01.2002 № 02-5-10/6-В742, для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, которые имеют первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч руб. и 400 тысяч руб. и которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), амортизация определяется (либо у лизингополучателя, либо у лизингодателя) исходя из нормы амортизации, умноженной на 0,5 и увеличенной на коэффициент, предусмотренный договором лизинга, но не более 3.

В соответствии с п. 10 ст. 259 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. При этом пониженные нормы амортизации могут использоваться только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. Таким образом, если организация заявила в своей учетной политике для целей налогообложения применение понижающего коэффициента согласно п. 10 ст. 259 НК РФ, то она не вправе отказаться от его использования в течение всего налогового периода.

В дальнейшем при реализации амортизируемого имущества организацией, использующей пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против установленных норм для целей налогообложения не производится.

При приобретении объектов основных средств, бывших в эксплуатации, норма амортизации по ним определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если при этом срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного ее начисления по соответствующему объекту, его реализации или иного выбытия.

По основным средствам, передаваемым в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла вышеуказанная передача, начисление амортизации не производится.

Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

По окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амортизация начисляется по основным средствам в порядке, определенном главой 25 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства.

В соответствии со ст. 318 НК РФ суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым при производстве товаров (работ, услуг), относятся к прямым расходам, которые принимаются в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

При формировании налоговой базы по методу начисления суммы начисленной амортизации признаются для целей налогообложения ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации по каждому амортизируемому имуществу (п. 3 ст. 272 НК РФ).

При формировании налоговой базы по кассовому методу амортизация учитывается для целей налогообложения в суммах, начисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период исключительно в части оплаченного амортизируемого имущества (подпункт 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Так же как и в случае с объектами основных средств, учет приобретения или создания новых нематериальных активов ведется на обособленном балансе товарищества в общеустановленном порядке.

Отнесение тех или иных активов к нематериальным регламентировано Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, согласно которому к нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;