П. Никаноров - Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

К амортизируемым нематериальным активам не относятся не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Если стоимость объектов нематериальных активов не превышает 10 000 руб. (с 1 января 2008 года – 20 000 руб.), сумма расходов на приобретение вышеуказанного имущества единовременно относится на расходы, учитываемые для целей обложения налогом на прибыль, в составе материальных затрат.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с главой 25 НК РФ.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством.

В соответствии с п. 3 ст. 322 НК РФ первоначальной стоимостью нематериальных активов, которые не числились в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года в составе нематериальных активов, но в соответствии с главой 25 Кодекса относятся к нематериальным активам, признается сумма расходов, определенная как разница между суммой расходов на приобретение (создание) нематериальных активов и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу организации в порядке, действовавшем до 1 января 2002 года.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, норма амортизации устанавливается в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

Наряду с расходами на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов в обособленном балансе товарищества в составе капитальных вложений в общеустановленном порядке отражаются затраты на капитальное строительство.

Незавершенные капитальные вложения оформляются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). При формировании информации о капитальных вложениях организациям необходимо руководствоваться Федеральным законом от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным приказом Минфина России от 30.12.1993 № 160, а также Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167.

В соответствии с ПБУ 2/94 в составе незавершенного строительства отражаются расходы, связанные с предпроектными и проектными работами, которые по окончании работ включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств. Под началом строительства для целей бухгалтерского учета понимается начало осуществления фактических затрат инвестора-заказчика по строительству объекта (письмо Минфина России от 27.03.2003 № 16-00-14/107).

К расходам по строительству объектов относятся также расходы по проверке качества смонтированного оборудования, что подтверждается письмом Минфина России от 13.08.2003 № 16-00-14/252.

В соответствии с ПБУ 17/02 в составе капитальных вложений оформляются также расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, для отражения которых в составе вложений во внеоборотные активы достаточно того факта, что выполняемые работы могут быть отнесены к научной (научно-исследовательской) деятельности в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», то есть выполняемые работы направлены на получение и применение новых знаний. При этом отражаемые по счету 08 расходы должны удовлетворять следующим условиям:

– сумма расхода может быть определена и подтверждена;

– имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.д.);

– использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

– использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

Если хотя бы одно из вышеприведенных условий по какому-либо расходу не выполняется, затраты относятся напрямую на прочие расходы – Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10и т.д.

Если какие-либо расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы были включены в состав прочих расходов, они не могут быть восстановлены на счете 08 согласно п. 8 ПБУ 17/02.

В течение всего срока выполнения работ произведенные расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам аккумулируются на счете 08, субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», или относятся напрямую на прочие расходы в зависимости от выполнения вышеприведенных условий. Вопрос же с распределением учтенных по счету 08 расходов решается только по итогам окончания работ и подтверждения применения полученных результатов в деятельности организации.

Если результаты работ подлежат оформлению в порядке, установленном действующим законодательством (Патентным законом Российской Федерации от 23.09.1992 № 3517-1 и т.д.), то расходы на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ принимаются к учету в качестве нематериальных активов в порядке, определенном ПБУ 14/2000. Списание расходов в данном случае на затраты производства (издержки обращения) производится через начисление амортизации.