П. Никаноров - Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

При применении этого способа материалы, находящиеся в запасе (на складе) на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Если количество отпущенных запасов материала превышает количество материала поставки, определенной в хронологической последовательности, остаток списывается по ценам последующих поступлений.

Оценка способом ФИФО в скользящей оценке заключается в исчислении себестоимости материалов, отпускаемых в производство, на дату отпуска в производство, а не по состоянию на конец месяца. В целом, данный способ дает такой же эффект, что и способ ФИФО во взвешенной оценке, так как при определении себестоимости участвуют материалы более ранних партий. Но при этом способ ФИФО в скользящей оценке отличается от способа ФИФО во взвешенной оценке в определении себестоимости различных изделий, для производства которых были использованы материалы.

В составе материальных запасов учитываются также специальный инструмент, специальное оборудование и специальная одежда. При этом данные объекты могут учитываться также в составе объектов основных средств в порядке, установленном ПБУ 6/01. Иными словами, организация должна принять соответствующее решение о порядке учета вышеуказанных объектов.

К объектам, учитываемым в составе соответствующих групп материальных ценностей, относятся:

– специальный инструмент и специальные приспособления;

– технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

– специальное оборудование – многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

– специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников организации.

В состав специального инструмента и специальных приспособлений включаются такие объекты, как инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная специальная оснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений. В составе специального инструмента и специальных приспособлений не учитываются технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

В качестве специального оборудования учитываются следующие объекты: специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций; контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю); реакторное оборудование; дезавакционное оборудование; другие виды специального оборудования.

К специальному оборудованию не относится технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.

В состав специальной одежды для целей организации и ведения бухгалтерского учета входят специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Согласно п. 8 Методических указаний по учету специнструмента конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

Для целей учета специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование объединяются в одну большую группу – группу специальной оснастки.

Передача предметов специальной оснастки и специальной одежды со склада в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам счета 10 – Д-т10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», К-т10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

При передаче в эксплуатацию специальной одежды, срок носки которой составляет не более 12 месяцев, стоимость этой одежды относится напрямую на затраты производства в момент передачи (отпуска) работникам – Д-т20, 23, 25, 26, 44и т.д. К-т10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Если срок носки специальной одежды превышает 12 месяцев, стоимость этой одежды переносится со счета 10 на затраты производства линейным способом исходя из сроков носки.

В соответствии с п. 24 Методических указаний по учету специнструмента стоимость специальной оснастки, переданной в производство (эксплуатацию), погашается организацией одним из следующих способов: способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) или линейным способом. Один из вышеуказанных способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В бухгалтерском учете погашение стоимости специальной оснастки оформляется записью по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Если выпуск продукции (работ, услуг) был досрочно прекращен и не предполагается его возобновление, остаточная стоимость специальной оснастки относится на прочие расходы – Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Если специальная оснастка предназначается для индивидуальных заказов или используется в массовом производстве, то можно списывать ее стоимость на затраты производства единовременно в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.

С целью обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки ее стоимость при передаче со складов (иных мест хранения) в производство (эксплуатацию) может быть принята на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию», который может применяться, например, как при единовременном погашении стоимости специальной оснастки при ее передаче в производство (эксплуатацию), так и при наличии обязательств организации по хранению специальной оснастки после окончания ее эксплуатации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т.д.).