П. Никаноров - Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Объект нематериальных активов может формироваться в том числе и как результат расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Во всех случаях не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случая, если они непосредственно связаны с приобретением активов.

Следует учитывать, что стоимость безвозмездно полученных (или по договору дарения) объектов нематериальных активов относится в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 к прочим доходам. При этом признание доходов производится в этом случае путем начисления амортизации и ее отнесения на финансовые результаты деятельности организации.

Остаточная стоимость учтенных на обособленном балансе нематериальных активов может формироваться двумя способами: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Например, по организационным расходам амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов должно производиться в течение всего срока их полезного использования.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты должны продолжать учитываться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты деятельности организации (п. 21 ПБУ 14/2000).

В соответствии с п. 14 ПБУ 14/2000 стоимость принадлежащих и учтенных организациями объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

Амортизация начисляется одним из следующих способов:

– линейным способом;

– способом уменьшаемого остатка;

– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. При этом начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности (но не более срока деятельности организации) согласно законодательству Российской Федерации или же ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Основой для расчета срока полезного использования нематериальных активов служат также данные:

– о сроке, в течение которого в соответствии с лицензионным или иным договором получены права на использование результатов интеллектуальной собственности;

– о сроке, в течение которого организация планирует использовать тот или иной объект нематериальных активов;

– о примерных сроках, в течение которых объект нематериальных активов морально устареет.

Основой для начисления амортизационных отчислений служит их годовая норма, которая при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа их начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления производятся начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету, и в дальнейшем начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) исключительных прав на них. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Для целей обложения налогом на прибыль нематериальный актив признается амортизируемым имуществом согласно п. 3 ст. 257 НК РФ, если он приносит организации экономические выгоды (доход), а также если на него имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у организации на результаты интеллектуальной собственности [5].

К нематериальным активам, в частности, относятся:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

– исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

– исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

– владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Как указано в письме Минфина России от 17.07.2003 № 04-02-05/2/37, к нематериальным активам могут быть отнесены затраты по оплате договоров на создание web-сайта и плата за регистрацию домена, если она классифицируется как организационные расходы.