П. Никаноров - Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества организации по любым основаниям.

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным объектам основных средств применяется один из установленных методов, то есть линейный или нелинейный. При этом выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по соответствующему объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за соответствующий месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по следующей формуле:

К = [1/n] х 100 %,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного объекта.

При применении вышеуказанного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по следующей формуле:

K = [2/n] x 100 %,

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация исчисляется в следующем порядке:

– остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется для целей начисления амортизации как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

– сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Конкретный вариант начисления амортизации для целей обложения налогом на прибыль определяется положениями учетной политики.

Вне зависимости от выбранного метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года (даты вступления в силу главы 25 НК РФ), начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости имущества (п. 1 ст. 322 НК РФ):

– произведением остаточной стоимости на норму амортизации (исчисленную исходя из оставшегося срока полезного использования), установленную организацией для указанного имущества в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ, – при применении нелинейного метода начисления амортизации;

– произведением остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, на норму амортизации (исчисленную исходя из оставшегося срока полезного использования), установленную организацией для вышеуказанного имущества в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ, – при применении линейного метода начисления амортизации.

Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования вышеуказанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, на 1 января 2002 года должны были быть выделены в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного организацией самостоятельно, но не менее семи лет с 1 января 2002 года.

Если амортизируемые объекты основных средств используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации организация имеет право применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации организация, у которой данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), имеет право применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Повышающие коэффициенты не могут применяться к основным средствам, включенным согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в первую, вторую и третью амортизационные группы, в случае, если амортизация по данным объектам начисляется нелинейным методом.

Организации, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, имеют право использовать специальный коэффициент не выше 2,0 только при начислении амортизации в отношении вышеуказанных основных средств.

При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Как указано в письме МНС России от 16.08.2002 № 02-5-10/104-АБ142 «По вопросу применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации», для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) должны соответствовать установленным НК РФ требованиям и отличаться от обычных условий их эксплуатации.