Ю. Лермонтов - Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

Согласно письму Минфина России от 01.11.2004 № 03-04-09/19 вступительные и членские взносы, полученные вышеназванными некоммерческими организациями на осуществление уставной деятельности, не включаются в налоговую базу по НДС только в случае, если их получение не связано с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Письмами ФНС России от 17.06.2005 № 03-1-04/1047/11, от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@ разъяснено со ссылкой на ст. 27 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах», что оказание с 1 января 2004 года услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых ТСЖ за счет целевых взносов своих членов, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Согласно письму УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 № 19-11/12142 при определении налоговой базы не учитываются денежные средства в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физических лиц, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и использованные вышеуказанными получателями по назначению.

При этом к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся:

– осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства (коллегии адвокатов, нотариальные палаты и иные аналогичные объединения), отчисления в фонд коллегии адвокатов, паевые вклады, а также денежные средства, поступившие профсоюзным организациям на основании коллективных договоров (соглашений) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

– денежные средства, полученные от организаций, осуществляющих благотворительную деятельность в рамках Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

Таким образом, по мнению налоговых органов, денежные средства, полученные некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений от юридических лиц, не включаются в налоговую базу по НДС в случае, если их получение не связано с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. При этом учет получения и расходования целевых поступлений согласно утвержденной смете должен осуществляться отдельно от деятельности, подлежащей обложению НДС.

Судебная практика . Арбитражные суды считают, что осуществление ТСЖ уставной деятельности по управлению комплексом общего недвижимого имущества в многоквартирном доме и обеспечению его эксплуатации не может рассматриваться в качестве оказания услуг собственникам квартир. Поэтому у ТСЖ отсутствует обязанность исчислять и уплачивать НДС с членских взносов, которые перечисляют ему собственники квартир на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме.

В постановлении ФАС Московского округа от 09.01.2007, 28.12.2006 № КА-А41/12869-06 отмечено, что ЖК РФ не возлагает на ТСЖ обязанности по предоставлению жилищных и коммунальных услуг для собственников помещений. Оказание услуг – это разновидность предпринимательской деятельности согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ. Так, при осуществлении услуги проявляются все характерные свойства предпринимательства. У производителя образуется себестоимость услуги, он выходит с предложением на рынок. Рынок формирует стоимость и цену услуги, при этом возникает риск того, что она не будет реализована. В рамках уставной деятельности ТСЖ вышеуказанные признаки предпринимательской деятельности отсутствуют.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2007 № А56-31339/2006 арбитражный суд пришел к выводу, что обязательные платежи и взносы собственников помещений в многоквартирном доме, используемые ТСЖ на оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также на оплату коммунальных услуг, являются целевыми поступлениями собственников помещений в многоквартирном доме на содержание созданной им некоммерческой организации и ведение ТСЖ уставной деятельности по управлению комплексом недвижимого имущества и обеспечению эксплуатации этого комплекса. Вышеуказанные целевые поступления от собственников жилых помещений, использованные созданным ими ТСЖ по назначению в соответствии с принятой им сметой, не являются объектом обложения НДС.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Центрального округа от 05.03.2007 № А08-1854/06-25, от 28.09.2006 № А08-3055/05-7-16, от 23.05.2006 № А14-22092-2005924/33, ФАС Московского округа от 21.03.2007, 27.03.2007 № КА-А41/1930-07, ФАС Уральского округа от 30.10.2006 № Ф09-9509/06-С2, ФАС Поволжского округа от 01.12.2005 № А55-3625/05-31, от 03.11.2005 № А55-6829/05-34, ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2006 № А05-2960/2006-22, от 03.04.2006 № А17-2233/ 5/2005, ФАС Волго-Вятского округа от 03.04.2006 № А17-2233/ 5/2005, от 31.03.2006 № А17-4366/5/2005.

Актуальная проблема . В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу о том, возникает ли объект обложения НДС при передаче заказчику-застройщику денежных средств от участников долевого строительства.

В соответствии с подпунктом 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг в том числе передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер [2].

В силу ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвестициями являются такие денежные средства, которые вкладываются в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта.

Официальная позиция . В соответствии с письмом Минфина России от 21.01.2000 № 04-03-10 денежные средства, получаемые застройщиком от третьих лиц в порядке долевого участия в строительстве жилого дома, для целей обложения НДС рассматриваются как источник целевого финансирования и не облагаются этим налогом при условии, что размер денежных средств, полученных от третьих лиц, не превышает фактических затрат по строительству квартир, переданных этим лицам. Суммы превышения полученных денежных средств над фактическими затратами по его строительству, остающиеся в распоряжении застройщика, облагаются НДС в общеустановленном порядке.