Ю. Лермонтов - Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

Судебная практика . В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2006 № Ф04-7121/2006(27868-А75-15) суд пришел к выводу, что денежные средства, которые были получены от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства, не подлежали включению в налоговую базу по НДС у застройщика при условии, что строительство велось подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика.

Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Центрального округа от 06.03.2006 № А09-12357/05-3. По мнению суда, денежные средства, перечисленные физическими лицами налогоплательщику по договорам о долевом участии в строительстве, направленные на финансирование строительства жилого дома, не подлежали включению в налогооблагаемую базу по НДС.

В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 21.03.2007 № Ф08-1321/2007-558А арбитражный суд признал объектом обложения НДС сумму превышения итогового взноса инвестора над фактической стоимостью квартир, оставшуюся в распоряжении налогоплательщика (застройщика), поскольку иное не было предусмотрено договорами уступки прав требований. Суд пришел к выводу, что инвестиционный характер носили только денежные средства, направленные налогоплательщиком (застройщиком) на финансирование строительства жилого дома. Денежные средства, полученные налогоплательщиком от граждан сверх вышеуказанных затрат, не были инвестициями, поскольку они не направлялись на финансирование строительства. Данные денежные средства являлись доходом налогоплательщика от реализации гражданам имущественного права, поскольку на суммы, уплаченные гражданами сверх сумм, затраченных на финансирование строительства, контрагенты не получили какой-либо дополнительной жилой площади или квартиры. Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153—158 настоящего Кодекса, увеличивается на сумму, полученную за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанную с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Таким образом, разница между суммой, оплаченной каждым контрагентом, и суммой фактических затрат по строительству переданной ему доли, оставшейся в распоряжении налогоплательщика (застройщика) как дополнительное вознаграждение, подлежала обложению НДС.

Обратите внимание: согласно подпункту 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Согласно данной норме объект налогообложения возникает только в случае передачи для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению (производству) которых не соответствуют условиям, определенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. На это указывает МНС России в письме от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-В088, где также говорится о том, что при приобретении имущества (чайника) для собственных нужд, не связанного с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи структурным подразделениям объекта налогообложения не возникает.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходы для целей налогообложения прибыли должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Письмом Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/132 разъяснено, что поскольку организация, о которой говорится в данном письме, документально не оформляла представительские расходы (отсутствовали сметы, отчеты, документы, подтверждавшие представительские расходы) и не включала их в расходы при исчислении налога на прибыль, то затраты по приобретению товаров (чая, кофе, сахара) для обслуживания представителей других организаций, участвовавших в переговорах, должны были рассматриваться как расходы для собственных нужд, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). При этом операции по передаче этих товаров структурным подразделениям не осуществлялись. Таким образом, в отношении товаров для обслуживания клиентов и представителей других организаций при проведении переговоров, расходы на приобретение которых покрывались за счет собственных средств организации, объекта обложения НДС не возникало и уплаченный налог к вычету не принимался.

Согласно письму Минфина России от 01.09.2005 № 03-04-11/218 безвозмездно полученные организацией материальные ценности, излишки товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, материалы, полученные при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, используются организацией при производстве электроэнергии. В связи с этим в отношении вышеуказанного имущества норма подпункта 2 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется и соответственно объекта обложения НДС не возникает. Что касается выдачи работникам форменной специальной одежды, остающейся в личном, постоянном пользовании работников, расходы на которую не включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль, то выдача работникам такой одежды подлежит налогообложению на основании подпункта 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.

На основании вышеизложенного для возникновения объекта обложения НДС согласно подпункту 2 п. 1 ст. 146 НК РФ необходима передача товаров, работ, услуг.

В постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2006 № А17-2341/5/2005 и ФАС Северо-Западного округа от 18.11.2005 № А05-3139/05-13 отмечено, что для возникновения объекта обложения НДС нужно, чтобы расходы не уменьшали налогооблагаемую прибыль.