Ю. Лермонтов - Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

Согласно п. 22 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденного постановлением Росстата от 20.11.2006 № 69, стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления (хозяйственным способом), показывается по строке 07 формы № П-1, утвержденной постановлением Росстата от 27.07.2004 № 34. При этом к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а например, при реконструкции административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т.д.). Если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняются подрядными организациями, то эти работы в данную строку не включаются.

Аналогичные положения предусмотрены в п. 22 Порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения, утвержденного постановлением Росстата от 16.12.2005 № 101, где говорится о том, что к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд только собственными силами организаций.

Ранее Минфин России в письме от 16.01.2006 № 03-04-15/01 указывал, что в силу требований п. 2 ст. 159 НК РФ в налоговую базу должны были включаться все фактические расходы налогоплательщика на выполнение строительно-монтажных работ, поэтому ее следовало определять с учетом стоимости работ, которые были выполнены привлеченными подрядными организациями.

Однако в настоящее время финансовое ведомство изменило свое мнение. Согласно письму Минфина России от 02.11.2006 № 03-04-10/19 налогоплательщик не должен начислять НДС, если строительно-монтажные работы выполняются в его интересах подрядчиком.

Согласно письму МНС России от 24.03.2004 № 03-1-08/819/16 при определении налоговой базы по выполненным строительно-монтажных работам для собственного потребления стоимость подрядных работ, предъявленных заказчику подрядными организациями, не должна была учитываться.

Судебная практика . Позиция Минфина России и налоговых органов поддерживается арбитражной практикой. Большинство арбитражных судов приходит к выводу о том, что стоимость подрядных работ не включается у налогоплательщика-заказчика в налоговую базу согласно п. 2 ст. 159 НК РФ. По мнению судов, основанием для применения подпункта 3 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 159 НК РФ является факт выполнения работ собственными силами организации-налогоплательщика. Выполнение строительно-монтажных работ подрядной организацией для налогоплательщика из приобретенного подрядчиком материала не может служить основанием для возникновения объекта налогообложения у налогоплательщика, так как он осуществляет операцию не по выполнению, а по приобретению этих работ.

Данные выводы сделаны, например, в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2007 № А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1, ФАС Дальневосточного округа от 18.10.2006 № Ф03-А80/06-2/3484, от 18.10.2006 № Ф03-А80/06-2/3340, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2007 № Ф04-3280/2007 (34515-А67-14), Ф04-3280/2007(34727-А67-14), от 29.01.2007 № Ф04-9314/2006(30508-А67-14), от 25.01.2007 № Ф04-9238/ 2006(30400-А67-31), от 17.05.2006 № Ф04-2743/2006(22512-А03-34), ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 № А49-7142/ 2006, от 25.04.2007 № А57-11919/06-6, от 27.02.2007 № А55-9522/2006, ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2006 № А26-8363/2005-28, ФАС Уральского округа от 12.04.2007 № Ф09-2587/07-С2, от 11.12.2006 № Ф09-10941/06-С2, ФАС Центрального округа от 19.03.2007 № А54-3559/2006С8, от 22.01.2007 № А14-7875/2006/231/24.

Однако в отдельных случаях арбитражные суды считают, что при расчете НДС стоимость подрядных работ учитывается. Данный вывод содержится, например, в постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 18.10.2006, 11.10.2006 № Ф03-А80/06-2/3484, ФАС Московского округа от 31.03.2006 № КА-А40/2179-06.

Обратите внимание : в письме Минфина России от 29.08.2006 № 03-04-10/12 рассмотрена ситуация, при которой во время строительства объекта организация выступала одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком, при этом строительство объекта осуществлялось подрядным способом.

Финансовое ведомство разъяснило, что если организация является инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами организации, то расходы организации на содержание подразделения этой организации, осуществляющего контроль за ходом строительства и технический надзор, включаемые в первоначальную стоимость данного объекта, объектом обложения НДС не признаются. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией для содержания вышеуказанного подразделения организации, вычетам не подлежат.

В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

– товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

– товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Обратите внимание : понятие «территория Российской Федерации» не содержится в НК РФ, поэтому в силу п. 1 ст. 11 Кодекса данное понятие подлежит применению в том значении, в котором оно используется в других отраслях законодательства.

В соответствии со ст. 67 Конституции Российской Федерации территория Российской Федерации включает территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними.

Статьей 1 Закона РФ от 01.04.1993 № 4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации» предусмотрено, что пределы государственной территории (суши, вод, недр и воздушного пространства) Российской Федерации определяются Государственной границей Российской Федерации, которая устанавливается и изменяется международными договорами Российской Федерации, федеральными законами.

При этом читателям следует иметь в виду, что согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, – передача права собственности на товары одним лицом для другого лица – на безвозмездной основе.