Ю. Лермонтов - Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению. С 1 января 2006 года данная норма также распространяется и на услуги по аренде.

Статьей 130 ГК РФ предусмотрено, что к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, газопровод (код 12 4521191), газопровод магистральный (код 12 4521352) относятся к сооружениям.

Официальная позиция . Согласно письму Минфина России от 03.11.2005 № 07-05-06/290 местом реализации работ по монтажу трубопровода, находящегося на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается и соответственно такие работы НДС не облагаются. При этом данный порядок налогообложения применяется как подрядными, так и субподрядными организациями.

Судебная практика . В постановлениях ФАС Московского округа от 13.03.2007, 20.03.2007 № КА-А40/693-07, от 06.12.2006 № КА-А40/11905-06 арбитражный суд пришел к выводу о том, что сдача в аренду газопровода и имущества, предназначенного для его эксплуатации, расположенного за пределами Российской Федерации, исключает обложение такой операции НДС в силу подпункта 1 п. 1 ст. 148 НК РФ, поскольку при сдаче в аренду вышеуказанного имущества передача прав владения и пользования имуществом непосредственно связана с этим имуществом. Предоставление возможности транспортировать газ через газопровод, расположенный за пределами Российской Федерации, непосредственно связано как с недвижимым имуществом – газопроводом, по которому осуществляется такая транспортировка, так и с движимым имуществом – транспортируемым газом, находящимся за пределами Российской Федерации, что также позволяет квалифицировать такие услуги как услуги, реализованные за пределами Российской Федерации для целей исчисления НДС в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 148 НК РФ. В связи с тем что передача прав на пропускную способность газопровода является способом обеспечения доступа контрагентов к услугам по транспортировке газа и такая транспортировка осуществляется между пунктами, расположенными за пределами Российской Федерации, обложение соответствующих услуг НДС противоречит п. 2 ст. 148 НК РФ.

Актуальная проблема . В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу об определении места реализации услуг по предоставлению имущества в лизинг.

В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по аренде движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств) считается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизингодатель приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. При этом по договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено вышеуказанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.

Согласно ст. 625 ГК РФ положения, регулирующие договор аренды, подлежат применению и к договору лизинга.

Официальная позиция . Как следует из писем Минфина России от 04.10.2005 № 03-04-08/278, от 24.04.2004 № 04-03-08/25, для целей применения НДС местом реализации услуг по предоставлению воздушного судна по договору лизинга, оказываемых иностранной организацией, территория Российской Федерации не признается.

Финансовое ведомство исходило из того, что на основании подпункта 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по сдаче в аренду воздушных судов, по которым уплачиваются лизинговые платежи, признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая оказывает данные услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. Если такие услуги оказываются иностранной организацией, деятельность которой не осуществляется на территории Российской Федерации, местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается. Таким образом, по лизинговым платежам, перечисляемым иностранному лицу за ввезенные на территорию Российской Федерации воздушные суда в рамках лизингового контракта, лизингополучатель не уплачивает НДС на территории Российской Федерации.

В то же время согласно письмам УФНС России по г. Москве от 01.11.2005 № 19-11/80023, от 26.10.2004 № 24-11/68740 услуги по предоставлению оборудования в лизинг лизингодателем – иностранной компанией лизингополучателю – российской организации облагаются НДС. В обоснование своей позиции налоговый орган сослался на положения подпункта 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Судебная практика . В арбитражной практике отсутствует единый подход к данному вопросу.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2007 № А42-2308/2006 суд пришел к выводу, что услуги по сдаче морского судна в аренду (лизинг), оказанные российской организации (лизингополучателю), не подлежали обложению НДС, поскольку иностранная организация (лизингодатель) фактически не присутствовала на территории Российской Федерации.

В то же время в постановлениях ФАС Московского округа от 25.05.2005, 18.05.2005 № КА-А40/4136-05, от 06.04.2004 № КА-А40/1480-04 содержится вывод о том, что при определении места реализации услуг по предоставлению имущества в лизинг следует руководствоваться подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, то есть местом реализации данных услуг является место осуществления деятельности их покупателя.