Ю. Лермонтов - Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

Таким образом, предварительные и периодические медициские осмотры, предрейсовый медицинский осмотр являются услугами по диагностике и профилактике заболеваний, непосредственно оказываемыми населению в рамках амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, и подлежат лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Судебная практика. По мнению арбитражных судов, услуги по предварительным и периодическим медицинским осмотрам, а также предрейсовым медицинским осмотрам водителей транспортных средств не подлежат обложению НДС (освобождены от налогообложения) на основании подпункта 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку данные услуги являются услугами по диагностике и профилактике заболеваний, непосредственно оказываемыми населению в рамках амбулаторно-поликлинической медицинской помощи.

Данный вывод содержится, например, в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2007 № А19-16429/06-44-Ф02-285/07, от 15.02.2007 № А19-16761/06-52-Ф02-299/07, от 12.12.2006 № А19-18058/06-11-Ф02-6748/06-С1, от 09.11.2006 № А19-8960/06-51-Ф02-5821/06-С1, от 19.10.2006 № А19-14132/06-20-Ф02-5440/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2006 по делу № А05-6570/2006-26.

Актуальная проблема . В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 149 НК РФ не облагается НДС реализация продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в вышеуказанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими вышеуказанным столовым или учреждениям.

Положения подпункта 5 п. 1 ст. 149 НК РФ применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.

Согласно Инструкции по составлению отчета по общественному питанию, утвержденной ЦСУ СССР 30.11.1977, к продукции собственного производства предприятий общественного питания относятся готовые изделия и полуфабрикаты, выработанные на кухне или в подсобных производственных цехах данного предприятия или данной организации общественного питания путем тепловой или холодной обработки сырья и продуктов независимо от того, как реализуется эта продукция: в данном предприятии непосредственно потребителям, другим предприятиям общественного питания или розничным торгующим организациям и предприятиям для последующей продажи потребителям.

Как следует из ГОСТ Р 50647-94, кулинарной обработкой пищевых продуктов является воздействие на пищевые продукты с целью придания им свойств, делающих их пригодными для дальнейшей обработки и (или) употребления в пищу.

Механическая кулинарная обработка является одним из способов кулинарной обработки пищевых продуктов.

Споры между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают по вопросу применения положений подпункта 5 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Официальная позиция . Как следует из письма Минфина России от 07.05.2003 № 04-02-05/2/21, условие о бюджетном финансировании является обязательным для льготы в отношении реализации вышеуказанных продуктов питания. В частности, по мнению финансового ведомства, на операции по реализации продуктов питания, осуществляемые некоммерческим негосударственным образовательным учреждением, финансируемым за счет средств родителей учащихся, вышеуказанная льгота по НДС не распространяется, и поэтому такие операции облагаются данным налогом в общеустановленном порядке.

В письме МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@ указано, что данная льгота действует только в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций при условии, что они полностью или частично финансируются из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования. Поэтому если организация организует питание детей в летнем оздоровительном лагере, то права на льготу она не имеет, так как оздоровительный лагерь не относится к организациям, указанным в подпункте 5 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Судебная практика . Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в решении от 16.01.2004 № 14521/03, реализация студенческими столовыми продуктов питания собственного производства не только лицам, обучающимся (работающим) в данном учебном учреждении, но и лицам, не включенным в данный контингент, соответствует условиям, с которыми законодательство Российской Федерации связывают спорную налоговую льготу. ВАС РФ также указал, что деятельность по осуществлению такой реализации освобождается от обложения НДС в соответствии с нормами подпункта 5 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2006 № А56-26088/04 отмечено, что налогоплательщик вправе применить льготу, предусмотренную подпунктом 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, только в случае одновременного соблюдения следующих условий:

– налогоплательщик должен самостоятельно производить продукты питания и реализовывать произведенные продукты питания студенческим и школьным столовым, столовым других учебных заведений, столовым медицинских организаций, детским дошкольным учреждениям;

– столовые медицинских организаций могут воспользоваться льготой по НДС только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.

При реализации вышеперечисленными столовыми покупных товаров освобождение от НДС не предоставляется.

Обратите внимание : бюджетное финансирование является обязательным условием для применения льготы, предоставляемой подпунктом 5 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 2 Закона № 7-ФЗ определено, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

В силу п. 3 ст. 2 Закона № 7-ФЗ некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона № 7-ФЗ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично этим собственником.