Ю. Лермонтов - Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

Официальная позиция . Согласно письму Минтранса России от 05.11.2003 № УАПТ-1/1-784-ис под городским общественным транспортом понимается транспорт общего пользования, так как его услугами может воспользоваться любой гражданин или юридическое лицо.

Судебная практика . Как отмечено в п. 5 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость, доведенного до судов информационным письмом Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 № 9, под услугами городского пассажирского транспорта, а также услугами по перевозке пассажиров в пригородном сообщении, освобождаемыми от НДС, понимаются услуги, оказываемые общедоступным транспортным средством, осуществляющим перевозку пассажиров по установленным в общем порядке маршруту и графику с обозначенными остановочными пунктами (остановками).

Это означает, что для того чтобы воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик должен предоставить возможность пользоваться своими транспортными услугами всем желающим лицам. Иными словами, должен быть соблюден принцип общедоступности оказанных налогоплательщиком услуг.

Актуальная проблема . В правоприменительной практике возникают споры по вопросу о том, влияет ли порядок расчетов за пассажирские перевозки на право применения налогоплательщиком льготы, предусмотренной подпунктом 7 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В соответствии со ст. 790 ГК РФ за перевозку грузов, пассажиров и багажа взимается проездная плата, установленная соглашением сторон, если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами. Плата за перевозку грузов, пассажиров и багажа транспортом общего пользования определяется на основании тарифов, утверждаемых в порядке, установленном транспортными уставами и кодексами.

При этом ГК РФ не предусматривает ограничений в отношении порядка расчетов за перевозку транспортом общего пользования (предварительная или последующая). В силу п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случая, если содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Официальная позиция . В письме Минфина России от 16.11.2004 № 03-04-11/207 отмечено, что освобождение от обложения НДС транспортных организаций, осуществляющих вышеназванные услуги по перевозкам пассажиров, производится независимо от формы их оплаты.

Судебная практика . По мнению судов, порядок расчетов за пассажирские перевозки не влияет на право применения налогоплательщиком рассматриваемой льготы при условии, что налогоплательщиком соблюдены обязательные требования, предусмотренные подпунктом 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, – общедоступность услуг по перевозке, осуществление перевозок по утвержденным маршрутам, применение единых тарифов за проезд.

Данный вывод сделан и в постановлении ФАС Поволжского округа от 15.02.2007 № А55-8678/2006-11. Арбитражным судом было установлено, что на перевозку пассажиров – работников других организаций налогоплательщик разработал и утвердил в установленном порядке паспорта городских автобусных маршрутов. Факт оказания услуг по перевозке пассажиров подтверждался актами приемки выполненных работ, факт оплаты – платежными поручениями, счетами-фактурами, ведомостями по учету расчетов налогоплательщика. При этом суд отметил, что определенный договорами порядок расчетов, связанный с предварительной оплатой за месячный объем планируемых услуг по расчетному тарифу (тарифу), а также с доплатой за специальный маршрут, не противоречил основным условиям выполнения заказа на перевозку пассажиров, а понятие тарифа – условиям расчетов, поскольку единый тариф за проезд в смысле положения подпункта 7 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрен как свидетельство единства условий перевозок пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования и соблюдения принципа публичности (общедоступности) указанной услуги.

Актуальная проблема . Положениями подпункта 7 п. 2 ст. 149 НК РФ не определены конкретные виды транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования для целей применения вышеназванной льготы.

Понятие «такси» (в том числе «такси маршрутное») в налоговом законодательстве отсутствует. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они применяются в этих отраслях законодательства.

Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301, маршрутные такси отнесены к коду классификации 45 1713.

Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 автобусы особо малые маршрутные такси отнесены к коду классификации 15 3410253.

Условия перевозки пассажиров в маршрутных автобусах, в маршрутных таксомоторах и таксомоторах индивидуального пользования установлены Правилами перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом в РСФСР, утвержденных приказом Минавтотранса РСФСР от 24.12.1987 № 176 (применяются в части, не противоречащей главе 40 ГК РФ). При этом отличительной особенностью перевозки пассажиров в маршрутном такси является высадка пассажиров из таксомотора по требованию пассажира в любом месте пути следования при условии соблюдения Правил дорожного движения.

По мнению арбитражных судов, налогоплательщик вправе воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, в случае, если маршрутные перевозки автобусами малой вместимости являются услугами по перевозке транспортом общего пользования.

Например, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 17.04.2007 № Ф08-1827/2007-770А арбитражный суд пришел к выводу о том, что маршрутные перевозки автобусами малой вместимости являются услугами по перевозке транспортом общего пользования и не являются услугами маршрутного такси, а следовательно, объектом обложения НДС. При этом суд исходил из того, что согласно паспортам автобусных маршрутов маршруты имели установленное расписание (график) движения, тарификацию маршрута, схему маршрута с обязательными остановками в утвержденных пунктах. Налогоплательщик принял на себя обязательство по применению тарифа, утвержденного в установленном порядке. Из смысла и содержания подпункта 7 п. 2 ст. 149 НК РФ следует, что основным критерием для освобождения от обложения НДС является осуществление определенного вида деятельности, а именно услуг по перевозке пассажиров с соблюдением перевозчиком единых условий перевозки и использованием единого тарифа за проезд, утвержденного уполномоченным органом, и с предоставлением всех льгот за проезд.