О. Мясников - Сложные ситуации налогового учета прочих расходов

Кроме того, организация имеет право прибегать к услугам уполномоченных представителей в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. 16, 29 НК РФ).

В рамках гражданско-правовых отношений договор предоставления персонала регламентируется нормами главы 39 ГК РФ.

В письме Минфина России от 05.04.2007 № 03-03-06/1/222 рассмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму затрат организации на услуги по предоставлению персонала по договору аутсорсинга. Организация, производящая подрядные работы, в связи с постоянно меняющимися объемами работ заключила договор аутсорсинга (предоставление персонала сторонней организацией).

В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшал полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно подпункту 19 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией, а также расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

Учитывая вышеизложенное, затраты организации на услуги по предоставлению персонала по договору аутсорсинга могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если в штате организации отсутствуют такие специалисты.

Как следует из данного письма, финансовое ведомство считает возможным учет при налогообложении прибыли расходов на аутсорсинг только в случае, если у организации нет работников, выполняющих аналогичные функции.

Заметим, что налоговые органы придерживаются схожего мнения по данному вопросу, предъявляя налогоплательщикам претензии в случае, если при аутсорсинге происходит дублирование функций работников самой организации [11].

Но арбитражные суды решают в ряде случаев данный вопрос иначе. Так, суд отклонил ссылку налогового органа на наличие в штате предприятия должностных лиц, осуществлявших бухгалтерский, налоговый и управленческий учет. В частности, арбитражный суд указал, что наличие в штате организации двух работников бухгалтерии (главного бухгалтера и его заместителя) не исключало возможности привлечения для оказания информационных, бухгалтерских и аудиторских услуг работников сторонней организации [12].

В письме УФНС России по г. Москве от 02.09.2005 № 20-12/62487.1 〈О порядке исчисления налога на прибыль при оплате услуг по предоставлению работников〉 рассмотрена следующая ситуация. Организация осуществляла торговую деятельность. В связи с этим возник вопрос о том, могла ли она учитывать для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой услуг другой организации, применявшей упрощенную систему налогообложения, по предоставлению персонала в аренду.

Согласно ст. 247 НК РФ для российских организаций объектом обложения налогом на прибыль признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются на основании главы 25 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Кроме того, расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В подпункте 19 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на оплату услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией, отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

На основании вышеизложенного был сделан вывод, что понесенные налогоплательщиком расходы на оплату услуг по предоставлению работников, удовлетворявшие вышеперечисленным требованиям ст. 252 НК РФ, уменьшали полученные налогоплательщиком доходы для целей налогообложения прибыли.

Как показывает арбитражная практика, суды разрешают организациям учитывать при налогообложении прибыли расходы на услуги по предоставлению сотрудников другими организациями.

В качестве примера подобного подхода приведем постановление ФАС Московского округа от 12.04.2007, 18.04.2007 № КА-А40/2546-07 по делу № А40-51764/06-116-251.

Пример.

Налоговый орган провел выездную налоговую проверку ООО. По результатам проверки налоговый орган вынес решение, которым доначислил обществу налог на прибыль, пени и штраф. По мнению налогового органа, налогоплательщик необоснованно уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов на услуги по предоставлению персонала.

Общество не согласилось с решением контролеров и обжаловало его в судебном порядке.

Арбитражный суд поддержал позицию налогоплательщика. Поясним почему.

В соответствии с подпунктом 19 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, могут быть отнесены расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией.

Как установил арбитражный суд, общество включило для целей налогообложения прибыли в состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), по строке 050 «Расходы на оплату труда» налоговой декларации выплаты иностранным организациям по соглашениям о предоставлении персонала.

Общество документально подтвердило факты оказания услуг по предоставлению персонала в рамках вышеуказанных соглашений и их оплаты.

Суд, оценив представленные соглашения и установив факт их исполнения, пришел к выводу, что при заключении соглашений стороны руководствовались законодательством США и ФРГ, национальное законодательство иностранных государств было выбрано сторонами в качестве права, применявшегося к соглашениям; командирование в рамках данных соглашений осуществлялось с согласия иностранных граждан.