О. Мясников - Сложные ситуации налогового учета прочих расходов

При заключении договора со сторонней организацией (например, с предприятием общественного питания) документальным подтверждением осуществления представительских расходов служат договор с данной организацией, акт выполнения работ (оказания услуг), счет-заказ, счет-фактура. Если привлекаются переводчики, не состоящие в штате организации, расходы также подтверждаются соответствующими договорами, актами выполненных работ и иными документами. Об этом говорится в письме УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 № 20-12/034115 〈Об учете в целях налогообложения прибыли представительских расходов на проживание в гостинице〉.

Для списания представительских расходов организация должна подтвердить их связь с предпринимательской деятельностью. Например, разрешая налоговый спор, суд сделал вывод, что представительские расходы были документально подтвержденными, экономически обоснованными, осуществлялись в целях установления и поддержания взаимного делового сотрудничества с организациями, сотрудничество с которыми осуществлялось в течение всего проверяемого периода, то есть данные расходы были связаны с получением доходов. В связи с этим суд признал правомерным их учет в составе прочих расходов (постановление ФАС Московского округа от 13.12.2006, 19.12.2006 № КА-А40/11391-06 по делу № А40-19539/06-99-122).

Итак, если представительские расходы связаны с производственной деятельностью и являются экономически оправданными, организация вправе учесть их при налогообложении прибыли. Подтверждением тому являются постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.03.2007 № А33-4978/06-Ф02-1370/07 по делу № А33-4978/06, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 № Ф04-2610/2006(22165-А46-40) по делу № А-1700/05.

Так, арбитражный суд установил, что по результатам переговоров были заключены договоры на поставку сырьевых ресурсов на выгодных для общества условиях и не было допущено остановки производственной деятельности из-за отсутствия сырья. Кроме того, представительские расходы были подтверждены соответствующими первичными документами. При таких обстоятельствах суд признал правомерным налоговый учет представительских расходов (постановление ФАС Поволжского округа от 01.02.2005 № А57-1209/04-16).

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Казалось бы, все ясно. Тем не менее иногда налоговые органы предъявляют организациям претензии, запрещая учитывать некоторые виды представительских расходов. Арбитражные суды в таких случаях встают на защиту прав налогоплательщиков. Так, суд признал обоснованным налоговый учет расходов по оплате стоимости перелета акционера и члена правления общества для участия в общем собрании акционеров (постановление ФАС Поволжского округа от 31.08.2006 по делу № А65-18519/2005-СА2-22).

Определенные трудности в квалификации расходов возникают у организаций, устраивающих презентации для журналистов. По мнению некоторых налоговых органов, данные затраты нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Однако суды считают иначе. Проиллюстрируем вышеприведенное на следующем примере из арбитражной практики (постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2006 № А62-817/2005).

Пример.

ОАО обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа.

Арбитражный суд поддержал заявленные требования и сделал вывод, что общество правомерно отнесло к представительским расходам стоимость транспортных услуг по перевозке журналистов.

Как установил суд, общество проводило семинар. Для участия в семинаре были приглашены журналисты ведущих СМИ России. В рамках утвержденного плана мероприятий по проведению семинара обществом был заключен договор перевозки журналистов из г. Москвы на предприятие в г. Смоленск для участия в семинаре и обратно.

Необходимость участия журналистов в проводимом мероприятии была обусловлена выполнением направлений рекламной политики общества, а также установления долгосрочных хозяйственных связей с ведущими печатными и телевизионными агентствами для размещения рекламных материалов общества, опубликования статей о его деятельности.

Данные обстоятельства были подтверждены представленными объединением документами, удостоверяющими проведение семинара (план мероприятий, список приглашенных лиц, договор перевозки, служебная записка отдела маркетинга).

В другом случае суд также отнес к представительским расходам затраты на организацию встречи с журналистами региональных и местных СМИ, которая проводилась с целью установления и поддержания сотрудничества (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2005 № А42-7239/04-28).

До настоящего времени вызывает споры среди специалистов вопрос о том, относятся к представительским расходам затраты на проживание в гостинице представителей другой организации или нет.

Согласно письму Минфина России от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235 расходы на оплату проживания участников иностранной делегации не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли, так как данный вид расходов не предусмотрен п. 2 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с письмом УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 № 20-12/034115 организация не имеет права учитывать в составе представительских расходов затраты на проживание в гостинице официальных лиц – деловых иностранных партнеров, которые приехали на официальную встречу в целях установления и поддержания долгосрочного сотрудничества.

Однако арбитражные суды придерживаются другого мнения по данной проблеме, разрешая организациям отражать в налоговом учете рассматриваемые затраты. Проиллюстрируем вышеприведенное на следующем примере из арбитражной практики [15].

Пример.

ООО обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа. Причиной возникновения спора послужило то, что налоговый орган признал неправомерным учет расходов на проживание в гостинице представителей других организаций.