О. Мясников - Сложные ситуации налогового учета прочих расходов

Таким образом, п. 2 ст. 264 НК РФ устанавливает, что не все расходы, понесенные налогоплательщиком, подпадают под определение представительских расходов для целей налогообложения [16].

В соответствии с письмом УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 № 20-12/95338 〈Об условиях и порядке учета расходов на ужин в ресторане при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль〉, если проведенные мероприятия (например, ужин в ресторане) не носят официального характера либо отсутствуют документы, подтверждающие проведение официальных деловых переговоров, расходы по их проведению не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Согласно письму Минфина России от 05.04.2005 № 03-03-01-04/1/157 расходы на завтраки, обеды, ужины, не носящие официального характера, должны оплачиваться представителями делегаций, прибывших на переговоры, за счет суточных, которые выплачиваются при командировании сотрудников, либо за счет собственных средств.

Согласно письму Минфина России от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136 расходы на приобретение сувениров для иностранной делегации не могут быть учтены в составе представительских расходов, поскольку они не предусмотрены п. 2 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с письмом УФНС России по г. Москве от 11.11.2004 № 26-12/73173 〈О налогообложении представительских расходов〉 налоговым законодательством не предусмотрена возможность признания в качестве представительских расходов для целей налогообложения прибыли российской организации оптовой торговли ее затрат на транспортное обеспечение доставки представителей иностранной организации к месту проведения представительского мероприятия в различных случаях приезда представителей данной иностранной компании в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества.

Следовательно, согласно главе 25 НК РФ стоимость авиационных и железнодорожных билетов, а также визовая поддержка сотрудников иностранной организации по пути следования из иностранного государства до границ Российской Федерации и непосредственно по территории Российской Федерации не учитываются российской организацией для целей налогообложения прибыли и не относятся к представительским расходам.

В одном из своих писем Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Основным направлением деятельности банка являлось ипотечное кредитование физических лиц. Клиенты – физические лица, так же как и представители организаций, приглашались на переговоры с целью установления сотрудничества и заключения кредитных договоров. Во время переговоров и консультаций с физическими лицами о порядке и условиях выдачи кредитов регламентом работы с клиентами банка было предусмотрено, что каждый час сотрудник банка был обязан предложить клиенту питьевую воду, чай, кофе, конфеты, печенье. В связи с этим возник вопрос: правомерно ли включать затраты на приобретение вышеназванных товаров в расходы для целей налогообложения прибыли и учитывать их как представительские расходы (подпункт 22 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

По мнению финансового ведомства, отнесение на расходы затрат по приему и обслуживанию клиентов – физических лиц НК РФ не предусмотрено. А если это так, то и расходы по приему клиентов банков – физических лиц не могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Об этом Минфин России заявил в письме от 24.11.2005 № 03-03-04/2/119.

Арбитражные суды считают экономически не обоснованными расходы на приобретение цветов, использованных для украшения места проведения переговоров. Так, суд посчитал, что налогоплательщик не доказал, что данные затраты были обусловлены необходимостью соблюдения обычаев делового оборота, касающихся организации встреч деловых партнеров (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.03.2006 по делу № А29-1822/2005а).

Ведение бизнеса в условиях научно-технического прогресса требует от организации приобретения современного высокотехнологичного оборудования, внедрения в производство новых технологий, модернизации основных средств. Для освоения новых технологий организации направляют своих работников на различные курсы повышения квалификации. В связи с этим перед организациями возникает вопрос: можно ли учесть затраты на обучение сотрудников при налогообложении прибыли?

В соответствии с подпунктом 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 данной статьи Кодекса.

Итак, порядок учета вышеназванных затрат установлен в п. 3 ст. 264 НК РФ, согласно которому к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Вышеуказанные расходы включаются в состав прочих расходов:

– если соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

– если подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций – работники ядерных установок;

– если программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Практика показывает, что при выполнении вышеназванных требований налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму затрат на обучение своих сотрудников. Подтверждением тому является постановление ФАС Уральского округа от 12.07.2007 № Ф09-5318/07-С3 по делу № А60-35621/06.

По одному из налоговых споров арбитражный суд установил, что условия подготовки и переподготовки кадров общества соответствовали требованиям, установленным п. 3 ст. 264 НК РФ. Подготовку и переподготовку проходили работники общества в российских аккредитованных (лицензированных) образовательных учреждениях. Программы подготовки способствовали повышению квалификации работников организации (постановление ФАС Уральского округа от 26.09.2006 № Ф09-8541/06-С7 по делу № А76-968/06).