О. Мясников - Сложные ситуации налогового учета прочих расходов

По мнению финансового ведомства, в случае принятия учащихся в штат организации по окончании обучения расходы на выплату им стипендии могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.

При этом оснований для принятия расходов по выплате стипендии учащимся, не принятым в штат организации по окончании обучения, для целей налогообложения прибыли не имеется.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что расходы в виде оплаты задолженности по квартплате приобретенной квартиры не соответствовали критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, поскольку они были произведены не для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Однако суд не согласился с доводом налогового органа, поскольку погашение задолженности по квартплате было произведено организацией во исполнение обязательств по договору купли-продажи квартиры. При этом расходы по оплате задолженности по квартплате были связаны с получением дохода от продажи квартиры, были документально подтверждены и экономически обоснованы. Данная правовая позиция приведена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2007 по делу № А05-14073/2006.

В иной ситуации общество совместно с другими собственниками нежилых помещений заключило договор о присоединении дополнительной мощности к распределительной сети. Суд установил, что сдача в аренду принадлежащих обществу нежилых помещений являлась одним из основных видов его деятельности, в силу чего произведенные в отношении данного имущества на основании договора расходы носили производственный характер.

Поэтому суд признал, что налогоплательщик обоснованно включил в состав расходов при исчислении налога на прибыль произведенные им затраты согласно вышеуказанному договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2007 по делу № А56-2726/2006).

Открытый перечень прочих расходов вовсе не означает, что организация может отражать в налоговом учете любые затраты, в том числе не отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ.

Практика показывает, что неправомерным является списание в расходы затрат на буфетное обслуживание сотрудников организации.

Например, арбитражный суд признал неправомерным включение в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, затрат на буфетное обслуживание работников организации. При этом суд отклонил ссылку налогоплательщика на необходимость применения к возникшему спору положений подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ: налогоплательщик полагал, что вышеназванные затраты в составе прочих расходов могли быть отнесены к другим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Как отметил суд, в соответствии с подпунктом 2 п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оплату труда. Данное правовое положение находится во взаимосвязи с определенным в подпункте 25 ст. 255 НК РФ правилом о том, что другие расходы, произведенные в пользу работника, предусматриваются трудовым и (или) коллективным договором. Поэтому при отсутствии таких условий в трудовых договорах суд сделал вывод о занижении организацией налога на прибыль (постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.06.2005 № Ф03-А73/05-2/1568).

Российская организация не имеет права отражать в налоговом учете затраты по оформлению в МИД России приглашений иностранных специалистов.

В частности, предметом рассмотрения арбитражного суда оказалась следующая ситуация. Организация учитывала при налогообложении прибыли затраты по оформлению в МИД России приглашений иностранных специалистов. Однако из представленных организацией документов не следовало, что приглашенные лица были именно специалистами, сотрудниками иностранных организаций, с которыми организацией были заключены договоры о привлечении персонала.

Таким образом, понесенные организацией затраты, по мнению суда, не являлись расходами в смысле ст. 252 НК РФ, то есть расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (постановление ФАС Московского округа от 25.01.2006 № КА-А40/13167-05 по делу № А40-15236/05-114-111).

Арбитражные судьи выступают против учета в составе расходов налогоплательщика затрат на оплату проживания представителей другой организации.

Например, приказом генерального директора общества представитель другой организации временно был назначен консультантом (директором по производству) общества с целью осуществления общего контроля за производственным процессом, оказания технической помощи в обслуживании основных средств. Общество обязалось оплатить проживание представителя организации в г. Вологде на период исполнения им своих полномочий и документально подтвердило осуществление этих расходов.

С учетом результатов исследования представленных в материалы дела документов суд признал, что затраты общества на оплату проживания представителя другой организации не отвечали критерию экономической оправданности и не могли быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2006 по делу № А13-6621/2005-21).

Налоговое законодательство устанавливает жесткие правила исчисления и уплаты налогов и сборов, которые должны соблюдаться организациями в ходе хозяйственной деятельности.

В то же время НК РФ содержит нормы, предоставляющие организациям право самостоятельно решать некоторые вопросы, входящие в сферу налоговых правоотношений. В частности, организация вправе по своему усмотрению с учетом специфики производственной деятельности определить, какие затраты относятся к прямым расходам, а какие – к косвенным. При этом данный выбор должен быть закреплен организацией в учетной политике для целей налогообложения.

Понятно, что организации с длительным циклом производства заинтересованы в том, чтобы как можно больше затрат признавать косвенными расходами и отражать их в налоговом учете текущего периода. Однако они должны осуществлять данную оптимизацию очень осторожно, поскольку бесконечно расширять перечень косвенных расходов все-таки нельзя.