П. Никаноров - Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Однако при этом организации должны учитывать, что торговая деятельность, которую они осуществляют в данном случае, является сопутствующей основному производству, а потому они должны соблюдать те нормы законодательства, которым до этого внимания не уделяли.

При бухгалтерском учете своей готовой продукции организации должны руководствоваться нормами ПБУ 5/01, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

В общем случае вариант организации и ведения бухгалтерского учета зависит от того, выделен магазин на самостоятельный баланс или нет, а также от ряда иных факторов, на которые будет обращено внимание читателей ниже.

Налоговые аспекты хозяйственных операций, связанных с реализацией организациями продукции собственного производства через собственные магазины, связаны прежде всего с используемой организацией системой налогообложения.

Если готовая продукция реализуется через магазины и им подобные структурные подразделения, находящиеся на территории организаций, то нет необходимости регистрировать магазин как обособленное подразделение, а также применять типовые формы первичной учетной документации, используемые в сфере торговой деятельности в соответствии с постановлением Госкомстата России от 25. 12. 1998 № 132. Об этом, в частности, сказано в разделе 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Если же организация открывает магазин за пределами своей территории, то она должна зарегистрировать его в налоговых органах по месту фактического нахождения как обособленное подразделение в соответствии с требованиями ст. 11 НК РФ.

При принятии решения об открытии своего фирменного магазина организации в первую очередь необходимо учесть нормы гражданского и налогового законодательства, касающиеся юридического статуса вышеуказанного подразделения.

Прежде всего открываемый магазин может быть признан филиалом организации, и указания об этом должны содержаться в учредительных документах организации. В связи с этим должны быть внесены соответствующие изменения в уставные документы организации, что регулируется главой VI Федерального закона от 08. 08. 2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в редакции изменений и дополнений).

Речь об открытии филиала ведется, как правило, в случае, если магазин расположен вне территории организации.

В соответствии со ст. 55 ГК РФ деятельность магазина как обособленного подразделения юридического лица должна осуществляться на основании утвержденного о нем положения. При этом организациям необходимо учитывать, что сам филиал не является юридическим лицом, а потому его руководитель вправе осуществлять руководство магазином на основании выданной ему в установленном порядке доверенности юридического лица.

В такой доверенности указываются все виды юридических действий и полномочий, которые руководитель филиала имеет право осуществлять от имени головной организации. В свою очередь, руководитель обособленного подразделения организации имеет право передоверять совершение действий, на которые он уполномочен выданной юридическим лицом доверенностью, но с соблюдением правил ст. 187 ГК РФ.

При определении обособленности того или иного структурного подразделения организации необходимо учитывать почтовые адреса зданий и помещений, в которых располагаются вышеуказанные подразделения. Если открытый организацией магазин расположен по тому же почтовому адресу, что и сама организация, то такое структурное подразделение не может быть признано обособленным, а потому нет необходимости придавать ему статус филиала.

Как указано в письме Минфина России от 28. 08. 2001 № 04-01-10/3-87, территориальная обособленность от места нахождения (то есть от места государственной регистрации, указанного в учредительных документах организации) может определяться территорией города, улицы или района в городе.

Учитывая вышеизложенные особенности правового статуса, филиалы вправе предъявлять иски только от имени юридических лиц, которыми они созданы (см. информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14. 05. 1998 № 34 «О рассмотрении исков, вытекающих из деятельности обособленных подразделений юридических лиц»). Соответственно и к самому филиалу кредиторы вправе предъявлять какие-либо требования, указывая в исковых заявлениях в качестве ответчика головную организацию, создавшую филиал.

Создаваемые организацией – юридическим лицом обособленные подразделения могут быть выделены или не выделены на самостоятельный баланс, этим подразделением могут быть открыты или не открыты банковские счета. Соответствующие решения принимаются юридическим лицом с учетом удаленности обособленного подразделения, характера и объемов осуществляемой деятельности, а также иных факторов, которые оно сочтет существенным.

При этом если филиал (представительство) наделяется правом ведения самостоятельного баланса, их штатная структура должна предусматривать бухгалтерские должности (если только ведение учета не будет поручено головной организации или сторонней организации на основании заключенного с ней гражданско-правового договора).

Заработная плата работникам обособленного подразделения может выплачиваться как по месту их работы, так и через головную организацию. При этом соответствующее решение юридического лица должно быть принято с учетом необходимости уплаты налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование по месту осуществления выплат заработной платы.

Несколько иное, отличное от положений гражданского законодательства, понятие обособленного подразделения организации используется для целей налогообложения.

В соответствии со ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации для целей налогообложения понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется вышеуказанное подразделение. В свою очередь, рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

При этом согласно ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Соответственно сколько бы у организации не было обособленных подразделений, по месту нахождения каждого из них она должна быть поставлена на учет в налоговых органах.