П. Никаноров - Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Д – т 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества», – на суммы, полученные от заказчика для приобретения имущества у иностранных поставщиков;

Д – т 57«Переводы в пути» К – т 51– перечисление средств для приобретения иностранной валюты;

Д – т 52 К – т 57– на сумму приобретенной иностранной валюты;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества», ( 57) К – т 57[ 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества»], – отнесение образованных в расчетах курсовых разниц на расчеты с заказчиком;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – на сумму НДС с авансовых платежей для приобретения имущества в их части, приходящейся на комиссионное вознаграждение посредника;

Д – т 60 К – т 52– перечисление средств в иностранной валюте для приобретения товаров для заказчика;

Д – т 76 К – т 51– уплата таможенных пошлин и сборов при ввозе приобретенных товаров на территорию Российской Федерации;

Д – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К – т 51– уплата сумм НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества», К – т 76, 68,субсчет «Расчеты по НДС», – отнесение произведенных посредником расходов по уплате таможенных пошлин (сборов) и НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации на расчеты с заказчиком;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества», ( 60) К – т 60[ 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества»], – отражение сумм курсовых разниц, связанных с использованием в расчетах по приобретению товаров средств в иностранной валюте;

Д – т забалансового счета 002– оприходование приобретенных для заказчика товаров в рамках забалансового учета посредника;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества», К – т 60– передача приобретенных товаров заказчику (по факту перехода права собственности на товары к заказчику);

К – т забалансового счета 002– списание переданных товаров заказчика с забалансового учета;

Д – т 62, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по комиссионному вознаграждению», К – т 90, субсчет «Выручка», – на сумму комиссионного вознаграждения посредника (с НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Д – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества», – принятие к вычету сумм НДС с авансовых платежей в части, касающейся комиссионного вознаграждения посредника.

В свою очередь, в бухгалтерском учете заказчика расчеты по приобретению для его нужд товаров у нерезидентов через посредников оформляются следующими проводками:

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по приобретению имущества», К – т 51– перечисление денежных средств посреднику для приобретения товаров у иностранных лиц;

Д – т 15, 41 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по приобретению имущества», – отнесение на увеличение стоимости приобретаемых товаров расходов на приобретение посредником иностранной валюты согласно отчету последнего;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы» [ 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по приобретению имущества»], К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по приобретению имущества» ( 91), – отражение курсовых разниц, образованных при приобретении посредником иностранной валюты согласно отчету последнего;

Д – т 15, 41 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по приобретению имущества», – отнесение на увеличение стоимости приобретаемых товаров расходов по переводу посредником иностранной валюты для приобретения товаров;

Д – т 15, 41 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по приобретению имущества», – отнесение на увеличение стоимости приобретаемых товаров уплаченных посредником при ввозе товаров на территорию Российской Федерации таможенных пошлин и сборов;

Д – т 15, 41 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по приобретению имущества», – отражение стоимости приобретенных товаров на дату перехода права собственности на них к заказчику;

Д – т 19 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по приобретению имущества», – на сумму НДС, уплаченную посредником при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

Д – т 15, 41 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по комиссионному вознаграждению», – на сумму вознаграждения посредника согласно заключенному сторонами договору (без НДС);

Д – т 19 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по комиссионному вознаграждению», – на сумму НДС с вознаграждения посредника согласно выставленному последним счету-фактуре;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по комиссионному вознаграждению», К – т 51– на сумму денежных средств, перечисленных посреднику в счет оплаты его вознаграждения;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по комиссионному вознаграждению», К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по приобретению имущества», – зачет сумм, перечисленных посреднику для приобретения для нужд заказчика товаров, в счет причитающегося к получению посредником вознаграждения по договору;

Д – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К – т 19– принятие к зачету в установленном действующим законодательством порядке сумм НДС со стоимости приобретенных товаров и (или) вознаграждения посредника.

В ряде случаев для увеличения объема выручки от реализации продукции, а также для формирования у покупателей достоверной информации о качестве своей «фирменной» продукции и ее ассортименте организации вместо заключения посреднических договоров открывают собственные магазины, через которые и реализуют свою продукцию.