П. Никаноров - Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Как следует из вышеприведенных положений, если организация-агент заключает сделки с третьими лицами от своего имени, она вправе применять систему единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Если же сделки заключаются от имени заказчика, посредник не может являться плательщиком единого налога в рамках соответствующего вида деятельности.

Как указано в письме Минфина России от 16. 10. 2000 № 04-02-05/2, к транспортно-экспедиционным услугам в целях применения налогового законодательства относятся в том числе посреднические операции с фрахтом, посреднические операции с таможенной очисткой грузов, посреднические операции по фрахту грузового места на судне или в самолете и т. д.

Такой вывод основывается на положениях Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, а также на утвержденных в установленном порядке правилах обслуживания в соответствующих отраслях транспорта.

В частности, согласно Правилам о системе и общих требованиях обслуживания грузоотправителей и грузополучателей железными дорогами, утвержденным указанием МПС России 16. 11. 1995 № ЦЭУ-348, под транспортно-экспедиционным обслуживанием понимается вид деятельности посредников (экспедиторов) по предоставлению грузоотправителю услуг, связанных с подготовкой продукции к перевозке, а именно оформление перевозочных документов, заключение договора перевозки с транспортными предприятиями, расчеты с перевозчиком, организация погрузочно-разгрузочных работ, информация потребителей, работа с таможенными органами и т. д.

Исходя из вышеизложенного выступающая в качестве экспедитора организация может выступать в случае заключения ею договоров с третьими лицами (транспортными организациями и т. д. ) в качестве посредников, налогообложение которых осуществляется с учетом особенностей, рассмотренных в предыдущем подразделе настоящего издания.

В частности, в соответствии с письмом Минфина России от 21. 06. 2004 № 03-03-11/103 оказывающие услуги по договорам транспортной экспедиции налогоплательщики должны определять налогооблагаемую базу по НДС как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения. При этом суммы авансовых платежей, полученные в счет предстоящего выполнения услуг в рамках вышеуказанного договора, включаются в налоговую базу по НДС только в части платежей, соответствующих размеру вознаграждения.

Для признания расходов на оплату услуг экспедитора, осуществляющего оказание услуг по договору на условиях, сходных с посредническим договором, заказчик должен располагать документами, подтверждающими оказание такого рода услуг. Это же касается и экспедитора, который должен располагать надлежаще оформленными документами.

Как, например, разъяснено в письме УФНС по г. Москве от 05. 04. 2005 № 20-12/22797, такими документами в части подтверждения агентского вознаграждения может быть отчет агента, а в части сумм оплаты (возмещения) стоимости конкретных услуг по перемещению груза могут являться первичные учетные документы, установленные законодательством Российской Федерации для оформления операций по перемещению груза (складские документы, железнодорожные накладные, акты выполненных работ и т. д. ).

В связи с этим организациям необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 5 Федерального закона «О транспортно-экспедиционной деятельности» заказчик в предусмотренном договором транспортной экспедиции порядке обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах заказчика.

Обязательное представление экспедитором отчета действующим законодательством не предусмотрено. В связи с этим такая обязанность исполнителя должна быть установлена в заключенном сторонами договоре.

Часто организации (особенно оптовой торговли) прибегают к схеме, при которой товары реализуются покупателям минуя склады самого предприятия, то есть они доставляются непосредственно со складов предприятий-изготовителей. Такая схема получила наименование «транзитные операции».

Исходя из норм гражданского законодательства транзитные операции могут применяться организациями как самостоятельно, то есть в рамках заключаемых отдельных договоров с предприятиями-изготовителями и покупателями, так и в рамках заключаемых с предприятиями-продавцами договоров поручения, комиссии и (или) агентирования. В последнем случае организация может принимать участие в расчетах (например, осуществлять операции по продаже товаров покупателю от своего имени) или не принимать участия в расчетах, а отражать в своем учете только причитающуюся сумму вознаграждения.

Реализация товаров транзитом с заключением отдельных договоров купли- продажи. Как уже отмечалось выше, реализация товаров непосредственно со складов предприятийизготовителей или предприятий-продавцов не означает того факта, что получатели товаров приобрели эти товары у данных предприятий.

Транзитная схема становится причиной возникновения необходимости заключения организацией двух договоров – договора купли-продажи (договора поставки) товаров с предприятием – изготовителем (продавцом) и договора купли-продажи товаров в пользу организации-покупателя.

Напомним, что в соответствии с положениями ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель – принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

Учитывая, что по договору, заключенному с предприятием – изготовителем (продавцом), организация получает товары в свою собственность, эти товары должны быть в любом случае отражены по балансу организации даже несмотря на тот факт, что они не будут оприходованы на склады организации, а напрямую будут отгружены покупателям по другим договорам.

Переход права собственности на приобретенные товары к организации, то есть момент отражения их стоимости в бухгалтерском учете, определяется условиями заключенного с предприятием – изготовителем (продавцом) договора (по факту оплаты, по факту поступления средств на счета продавца, по факту отгрузки товаров по распоряжению торговой организации покупателю и т. д. ).

При этом признание факта собственности влечет факт признания дебиторской задолженности продавца. Пока право собственности не перейдет к организации, в ее учете должна быть отражена задолженность продавца за полученные средства. Исходя из вышеизложенного реализация товаров транзитом оформляется следующими проводками: