П. Никаноров - Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Статьей 137 ЖК РФ установлено, что ТСЖ имеют право заключать в соответствии с законодательством договор управления многоквартирным домом, а также договоры о содержании и ремонте общего имущества в многоквартирном доме, договоры об оказании коммунальных услуг и прочие договоры в интересах членов товарищества; выполнять работы для собственников помещений в многоквартирном доме и предоставлять им услуги.

На основании норм ст. 153 и 154 ЖК РФ на членов ТСЖ возложена обязанность внесения платы за жилое помещение и коммунальные услуги, которая включает плату за содержание и ремонт жилого помещения, плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также плату за коммунальные услуги. При этом ст. 155 ЖК РФ установлено, что члены ТСЖ вносят обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также связанные с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления ТСЖ.

Согласно ст. 144 ЖК РФ органами управления ТСЖ являются общее собрание членов товарищества, правление товарищества.

Если в соответствии с уставом, утвержденным общим собранием членов товарищества, на ТСЖ возложены обязанности по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома; предоставлению коммунальных услуг; содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома и ТСЖ от своего имени заключает договоры с производителями (поставщиками) данных работ (услуг) и при этом действует от своего имени, а не от имени членов ТСЖ (то есть исходя из договорных обязательств не является посредником, закупающим по поручению членов ТСЖ коммунальные услуги; услуги по обеспечению санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; услуги по технической инвентаризации жилого дома; услуги по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; услуги по капитальному ремонту жилого дома) и на членов ТСЖ возложены обязанности по оплате данной деятельности ТСЖ, то налогообложение средств, поступающих на счета ТСЖ, осуществляется с учетом положений ст. 251 НК РФ.

С учетом норм Федерального закона от 24. 07. 2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» к не подлежащим обложению налогом на прибыль целевым средствам отнесены осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества.

Если в соответствии с уставными документами, утвержденными общим собранием членов ТСЖ, на ТСЖ возложены обязанности по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома; предоставлению коммунальных услуг; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома и ТСЖ заключает от своего имени договоры с производителями (поставщиками) данных услуг (работ), действуя при этом от имени и за счет членов ТСЖ, то обложение налогом на прибыль средств, поступающих на счета ТСЖ от данной посреднической деятельности, осуществляется в порядке, предусмотренном подпунктом 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, то есть только в части посреднического, агентского или иного аналогичного вознаграждения ТСЖ за его посреднические, агентские или иные аналогичные услуги. Данный вывод подтвержден в письме Минфина России от 05. 05. 2006 № 03-03-05/8.

В этом случае ТСЖ является исходя из договорных обязательств посредником, закупающим по поручению членов ТСЖ коммунальные услуги, услуги по обеспечению санитарного, противопожарного и технического состояния дома и придомовой территории; услуги по технической инвентаризации жилого дома; услуги по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; услуги по капитальному ремонту жилого дома.

Если посредник реализует имущественные ценности, принадлежащие физическим лицам, возникает вопрос о необходимости исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с выплаченных в пользу заказчиков сумм.

Как указано в письме Минфина России от 28. 03. 2007 № 03-04-06-01/90, при получении физическими лицами от организации доходов от продажи имущества по договорам комиссии организация не признается налоговым агентом. Следовательно, на организацию-комиссионера не возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц, а также по представлению в налоговые органы сведений о доходах, полученных физическими лицами по договорам комиссии.

В данном случае физические лица, осуществляющие продажу принадлежащего им имущества через организацию-комиссионера, должны самостоятельно осуществлять исчисление и уплату налога на доходы физических лиц. По итогам соответствующего календарного года эти лица должны представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего жительства.

Данный вывод основан на нормах п. 1 ст. 996 ГК РФ, согласно которым поступившие к комиссионеру от комитента вещи являются собственностью последнего. В соответствии же с нормами главы 23 НК РФ при получении физическими лицами доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, они производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц самостоятельно исходя из сумм полученных доходов.

На основании п. 3 ст. 346. 12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения следующие налогоплательщики:

– организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

– банки;

– страховщики;

– негосударственные пенсионные фонды;

– инвестиционные фонды;

– профессиональные участники рынка ценных бумаг;

– ломбарды;

– организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

– организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

– нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;