П. Никаноров - Посредническая деятельность: учет и налогообложение

– организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

– организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26. 1 НК РФ;

– организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19. 06. 1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с вышеуказанным Законом;

– организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

– организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;

– бюджетные учреждения.

В соответствии с п. 1 ст. 346. 17 НК РФ доходы посредника в виде посреднического вознаграждения и (или) дополнительной выгоды признаются для целей налогообложения по кассовому методу, то есть на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу. Если заказчик оплачивает вознаграждение своим имуществом и (или) иным образом, доходы посредника признаются для целей налогообложения на дату получения имущества (работ, услуг) в счет оплаты вознаграждения и (или) погашения заказчиком своей задолженности по оплате вознаграждения иным способом.

В свою очередь, при формировании налоговой базы в виде доходов, уменьшенных на произведенные расходы, расходы посредника признаются только после их осуществления и фактической оплаты. Следовательно, налоговая база по единому налогу может быть в данном случае уменьшена на расходы посредника, связанные с выполнением обязательств по договору комиссии (поручения, агентирования), только после принятия заказчиком отчета по договору или акта о выполнении работ по договору.

При применении данного перечня необходимо учитывать следующее.

В соответствии с подпунктом 3 п. 3 ст. 346. 12 НК РФ упрощенную систему налогообложения не могут применять страховщики, которыми на основании ст. 6 Закона РФ от 27. 11. 1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном законодательством порядке. Страховщики имеют право осуществлять свою деятельность в том числе с привлечением страховых брокеров, под которыми понимаются постоянно проживающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые действуют в интересах страхователя (перестрахователя) или страховщика (перестраховщика) и осуществляют деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования (перестрахования) между страховщиком (перестраховщиком) и страхователем (перестрахователем), а также с исполнением указанных договоров.

Оказание услуг страховыми брокерами относится к посреднической деятельности в области страхования, которая не относится к видам предпринимательской деятельности, не подпадающим под действие упрощенной системы налогообложения. В связи с этим страховые брокеры, осуществляющие посредническую деятельность в области страхования в соответствии с действующим законодательством, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения своей деятельности на общих для всех налогоплательщиков основаниях. На это, в частности, указано в письме УМНС России по г. Москве от 22. 12. 2003 № 21-09/70697 и подтверждено в постановлении ФАС Московского округа от 29. 01. 2004 № КА-А40/11015-03.

На основании подпункта 9 п. 3 ст. 346. 12 НК РФ упрощенную систему налогообложения не могут применять организации, занимающиеся игорным бизнесом.

При этом согласно ст. 364 НК РФ под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Деятельность по организации лотерей, предполагающая продажу лотерейных билетов, классифицируется согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06. 11. 2001 № 454-ст, по коду группы 92. 71 «Деятельность по организации азартных игр». В связи с этим организация, осуществляющая деятельность по организации лотерей, не имеет права применять упрощенную систему налогообложения.

Если же деятельность организации, осуществляющей распространение лотерейных билетов, не направлена на получение дохода в виде платы за проведение лотереи и является посреднической деятельностью (в частности, по оказанию посреднических услуг в реализации лотерейных билетов), то такая деятельность не относится к сфере игорного бизнеса.

Как следствие этому, если организация занимается исключительно реализацией (распространением) лотерейных билетов и не занимается игорным бизнесом, то есть осуществляет только посредническую деятельность, она может применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения общих норм, определенных ст. 346. 12 и 346. 13 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346. 26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: