П. Никаноров - Посредническая деятельность: учет и налогообложение

При этом не должны учитываться отраженные в отчетности обособленных подразделений данные об остатках по счету 79. Однако указываемые в отчетности подразделений остатки должны быть выверены с учетом данных головной организации. Если в ходе проводимой сверки будут выявлены расхождения, они должны быть урегулированы до даты подписания бухгалтерской отчетности.

При организации бухгалтерского учета непосредственно в созданных обособленных подразделениях организациям необходимо также учитывать требования п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09. 12. 1998 № 60н, о том, что принятые головной организацией способы ведения бухгалтерского учета в обязательном порядке распространяются на все ее обособленные подразделения. В связи с этим положения учетной политики организации в полной мере распространяются и на открытые им фирменные магазины и изменены быть не могут.

Учитывая же необходимость регулирования взаимных расчетов между головной организацией и ее обособленными подразделениями, в принятой организацией учетной политике должны быть отображены:

– порядок документального оформления взаиморасчетов между головной организацией и ее обособленными подразделениями (какими первичными документами вышеуказанные расчеты должны оформляться);

– принятый график документооборота с указанием формируемых первичных документов, мест их хранения, порядка отражения в бухгалтерском учете (организации или обособленного подразделения), сроков передачи исполненных документов для их отражения в бухгалтерском учете головной организации (если соответствующее обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс);

– порядок распределения понесенных расходов и полученных доходов;

– порядок внутреннего контроля за деятельностью обособленных подразделений (формы контроля, состав ревизионных комиссий и т. д. ).

Согласно письму УМНС России по г. Москве от 27. 01. 2004 № 26-12/05494 <���О бухгалтерской отчетности структурных подразделений> головная организация должна представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы не только по месту своего нахождения, но также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, признаваемых таковыми в соответствии с налоговым законодательством.

Рассмотрим отдельные виды типовых хозяйственных операций по взаиморасчетам головной организации и ее обособленных подразделений, выделенных на отдельные балансы.

Если магазин открывается на территории организации, он, как правило, на отдельный баланс не выделяется и статус обособленного подразделения ему не придается.

Согласно п. 219 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов учет движения готовой продукции в подразделениях организации, осуществляющих торговую деятельность, должен вестись на счете 43 «Готовая продукция» на дополнительно открываемом субсчете «Готовая продукция в неторговой организации».

При этом в бухгалтерском учете стоимость готовой продукции, переданной для реализации в магазины и иные структурные подразделения предприятия, оформляется следующими проводками:

Д-т 43 , субсчет «Готовая продукция в неторговой организации», К-т 43– стоимость готовой продукции организации, переданной на реализацию через собственные структурные подразделения;

Д -т 43, субсчет «Готовая продукция в неторговой организации», К-т 20, 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» – оприходование по фактической себестоимости готовой продукции, полученной в результате основной деятельности организации.

Расходы, связанные с хранением и продажей структурными подразделениями организации ее готовой продукции, учитываются согласно п. 227 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов на счете 44.

При реализации продукции в бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки:

Д – т 62, 76 К – т 90, субсчет «Выручка», – выручка от реализации продукции в пользу оптовых и приравненных к ним категорий покупателей (с НДС);

Д – т 50 К – т 90, субсчет «Выручка», – выручка от реализации продукции, поступившая в кассу организации наличными денежными средствами (с НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС со стоимости реализованной через собственные структурные подразделения организации продукции;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К – т 43– себестоимость реализованной продукции собственного производства;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К – т 44– списание расходов, связанных с хранением и продажей продукции через структурные подразделения предприятия, в уменьшение суммы полученной выручки;

Д – т 51 К – т 62, 76– поступление выручки от покупателей продукции.

По итогам реализации за каждый из отчетных месяцев выявляется финансовый результат от реализации продукции собственного производства. Если имеет место прибыль, в учете организации оформляется запись по дебету счета 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», и кредиту счета 99. Если же по итогам отчетного периода расходы превысят сумму полученной выручки, текущий убыток отражается записью по дебету счета 99 и кредиту счета 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж».

Передача готовой продукции в занятые их реализацией структурные подразделения организации оформляется требованием-накладной (форма № М-11), а их реализация и передача покупателям – накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Обе формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30. 10. 1997 № 71а.

Учитывая положения действующего налогового законодательства, при реализации продукции должны оформляться счета-фактуры, а также вестись журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Как возможный вариант при реализации готовой продукции через структурные подразделения организации могут применяться первичные документы «Товарный отчет» и «Ведомость движения готовой продукции и товаров», формы которых приведены в приложении № 5 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Данными первичных документов подтверждаются необходимые для отражения в бухгалтерском учете показатели себестоимости продукции, выручки от ее реализации и соответствующие суммы НДС.