П. Никаноров - Посредническая деятельность: учет и налогообложение

При применении товарного отчета бухгалтерией организации ежемесячно формируются данные о фактической себестоимости поступившей и реализованной продукции, а также стоимость остатка продукции на конец месяца.

Данные о фактической себестоимости поступившей в течение месяца продукции формируются на основании отчетных калькуляций, журналов (табуляграмм) выпуска готовой продукции, производственных отчетов и иных регистров бухгалтерского учета предприятия.

Себестоимость реализованной продукции определяется по дополнительному расчету:

Сф = П Ч Кз,

где П – объем продаж готовой продукции в продажных ценах;

Кз – коэффициент затрат, определяемый как отношение суммы остатков готовой продукции на начало месяца и ее поступлений в течение месяца по фактической себестоимости к сумме объемов продаж за месяц и остатков на конец месяца в продажных ценах.

Стоимость продукции на конец месяца в продажных ценах рассчитывается по каждому наименованию (сорту, типу, размеру и т. д. ) исходя из фактического количества остатка и цены последней продажи или же средневзвешенной цены ценностей, сложившейся за отчетный месяц.

Если открываемые организацией магазины выделены на самостоятельный баланс (как правило, с приданием им статуса филиала или иного обособленного подразделения), взаимные расчеты с ними оформляются с использованием счета 79.

При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

в бухгалтерском учете предприятия – головной организации :

Д – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», К – т 43– стоимость готовой продукции, переданной для реализации в магазин, выделенный на самостоятельный баланс;

Д – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», К – т 26, 44и т. д. – передача на учет магазина расходов, связанных с транспортировкой готовой продукции, и иных расходов, связанных с реализацией готовой продукции;

Д – т 51 К – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», – поступление от структурного подразделения выручки от реализации продукции;

Д – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – принятие на учет головной организации обязательств по уплате сумм НДС со стоимости реализованной через обособленные подразделения продукции;

в бухгалтерском учете магазина, выделенного на самостоятельный баланс :

Д – т 43 К – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», – стоимость полученной от головного предприятия готовой продукции;

Д – т 44 К – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», – расходы, переданные головной организацией на баланс обособленного подразделения;

Д – т 44 К – т 60, 76, 10, 70, 69и т. д. – расходы магазина, связанные с хранением и реализацией готовой продукции;

Д – т 50, 62 К – т 90, субсчет «Выручка», – отражение выручки от реализации готовой продукции (с НДС);

Д – т 51 К – т 62– поступление выручки от реализации готовой продукции в порядке безналичных расчетов (с НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 79– НДС со стоимости реализованной готовой продукции (передается для уплаты головной организацией);

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К – т 43, 44– списание стоимости реализованной готовой продукции, а также расходов, связанных с ее хранением и реализацией;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К – т 44– списание расходов, связанных с содержанием магазина (заработная плата сотрудников и т. д. );

Д – т 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», К – т 99– прибыль от реализации готовой продукции;

Д – т 79 К – т 51– перечисление средств головному предприятию.

В общеустановленном порядке в бухгалтерском учете магазина оформляются хозяйственные операции по начислению работникам заработной платы, отчислениям с них на нужды обязательного социального страхования и обеспечения, содержания магазина и т. д.

В установленном порядке и с соблюдением норм действующего законодательства магазинами может осуществляться реализация покупных товаров, а также неликвидных материально-производственных запасов, то есть излишествующих и пришедших в негодность запасов.

Учитывая то обстоятельство, что открытый в качестве обособленного подразделения фирменный магазин организации имеет относительную самостоятельность, по нашему мнению, допускается учитывать полученную на реализацию готовую продукцию, как это делается в организациях розничной торговли, в том числе с оценкой полученных от предприятия активов по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п. 13 ПБУ 5/01).

В то же время в отчетности головной организации переданная в магазин для реализации и не реализованная на отчетную дату продукция должна быть отражена как готовая продукция, а потому при представлении отчетности своему юридическому лицу магазин будет вынужден отражать остатки продукции как готовую продукцию, а не как товары для перепродажи.

В учете магазина перевод готовой продукции в разряд товаров и их дальнейшая реализация оформляются следующими проводками:

Д – т 43 К – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», – стоимость полученной от головной организации готовой продукции;

Д – т 41 К – т 43– перевод готовой продукции в состав товаров;

Д – т 41 К – т 42«Торговая наценка» – на сумму торговой наценки на стоимость товаров;

Д – т 50 К – т 90, субсчет «Выручка», – выручка от продажи товаров (с НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 79– на сумму уплачиваемого головной организацией НДС с выручки от реализации товаров;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К – т 41– стоимость реализованных товаров;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К – т 42(сторно) – сторнировочная запись на сумму торговой наценки в части реализованных товаров;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К – т 44– списание расходов, связанных с содержанием магазина;

Д – т 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», К – т 99– финансовый результат от реализации продукции (прибыль), который выявляется по состоянию на конец каждого отчетного месяца;

Д – т 99 К – т 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», – финансовый результат от реализации продукции (убыток);

Д – т 79 К – т 51– перечисление средств головной организации.