Л. Сотникова - Имущественные налоги

Согласно письму Минфина России от 21.12.2007 № 03-05-06-01/146 для принятия объекта к учету в качестве объекта основных средств должны быть одновременно выполнены условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01. Следовательно, если приобретенные объекты недвижимости не отвечают условиям, приведенным в ПБУ 6/01, то они не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и соответственно являться объектом обложения налогом на имущество организаций.

7.Что касается объектов основных средств, перешедших к правопреемникам при реорганизации в форме выделения, то рассмотрим их признание объектами налогообложения на примере.

Пример.

Организация А создана путем реорганизации в форме выделения из организации В. Даты осуществления реорганизации и государственной регистрации организации А в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) совпадают.

Особенности учета имущества, переданного одной организацией другой организации в ходе реорганизации, для целей исчисления налога на имущество организаций в главе 30 НК РФ не рассматриваются. Однако в данном случае может возникнуть ситуация двойного налогообложения.

В соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н, вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций в п. 36 и 37 вышеуказанных Методических указаний.

Таким образом, на дату составления разделительного баланса имущество считается разделенным между реорганизуемой организацией В и возникающей организацией А. Поэтому разделительный баланс служит основанием для снятия переданного имущества реорганизованной организацией В с баланса на дату государственной регистрации возникшей организации А. Данное имущество на основании разделительного баланса должно быть учтено возникшей организацией на дату ее государственной регистрации.

Следовательно, по мнению Минфина России, на дату государственной регистрации возникшей организации А в отношении переданного по разделительному балансу имущества двойного налогообложения не возникает (письмо Минфина России от 11.01.2008 № 03-05-05-01/2).

Таким образом, объект обложения налогом на имущество у организации, возникшей в процессе реорганизации, возникает с месяца, следующего после даты государственной регистрации этой организации.

8.У налогоплательщиков возникает вопрос: в какой момент приобретаемое оборудование, требующее монтажа, включается в налоговую базу по налогу на имущество – в момент оприходования на счете 07 «Оборудование к установке» или перевода на счет 01?

Порядок принятия на баланс организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств и формирования их стоимости регулируется ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, а также Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов.

В соответствии с вышеуказанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01, а также начиная с расчетов за 2006 год – счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

При этом активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.

В соответствии с Планом счетов на счете 07 учитывается оборудование, требующее монтажа, по фактической стоимости его приобретения. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам (п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Таким образом, смонтированное оборудование принимается к учету в состав основных средств по стоимости, равной сумме затрат на его приобретение и монтаж (без учета НДС), и с этого момента становится объектом обложения налогом на имущество организаций (письмо Минфина России от 11.01.2008 № 03-05-05-01/3).

9.Предположим, что организация, занимающаяся торговлей автомобилями, приобретая очередную партию автомобилей одной марки, регистрирует один из автомобилей в ГИБДД и использует в течение нескольких месяцев в демонстрационных целях, предоставляя потенциальным покупателям возможность опробовать данную модель автомобиля в присутствии представителя организации.

Некоторое время спустя организация продает демонстрационный автомобиль и начинает использовать в демонстрационных целях автомобиль из следующей поступившей партии автомобилей. Должна ли организация в бухгалтерском учете учитывать демонстрационные автомобили в составе основных средств и облагать их налогом на имущество организаций?

Принятие объектов на баланс организации в качестве объектов основных средств регламентируется ПБУ 6/01.

Критериями отнесения ПБУ 6/01 приобретенных организацией активов к основным средствам являются, в частности, цель приобретения и характер использования («организация не предполагает последующую перепродажу данного актива») , а также период времени предполагаемого использования актива («объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев») .

Тем самым из состава относимого к основным средствам имущества исключаются активы, приобретенные исключительно для перепродажи, а также активы, не предназначенные для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев.

Следовательно, в рассматриваемом случае автомобиль приобретен для последующей перепродажи и используется как демонстрационный в течение нескольких месяцев, то есть в течение срока продолжительностью менее 12 месяцев. При этом не соблюдаются два из четырех установленных п. 4 ПБУ 6/01 критериев, в связи с чем вышеуказанные демонстрационные автомобили не включаются организацией в состав основных средств и учитываются при расчете налога на имущество организаций 4 .