П. Никаноров - Учет и налогообложение расходов на страхование работников

– работники, определенные решениями органов местного самоуправления.

Отдельные категории лиц должны проходить обязательное психиатрическое освидетельствование. Это касается лиц, осуществляющих отдельные виды деятельности, связанные с источниками повышенной опасности (с влиянием вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов). Правила прохождения обязательного психиатрического освидетельствования работниками, осуществляющими отдельные виды деятельности, в том числе деятельность, связанную с источниками повышенной опасности (с влиянием вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов), а также работающими в условиях повышенной опасности, утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 695.

Суммы среднего заработка на период трудоустройства при увольнении с работы в связи с сокращением штата или ликвидацией работодателя, выплачиваемые в соответствии со ст. 178 и 318 ТК РФ, признаются для целей налогообложения прибыли на основании п. 9 ст. 255 НК РФ.

В некоторых случаях средний заработок за работниками сохраняется, но оплачивается он не за счет средств работодателей, признаваемых для целей налогообложения прибыли.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» граждане на время медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов об их постановке на воинский учет, об обязательной подготовке к военной службе, о призыве или добровольном поступлении на военную службу, призыве на военные сборы, а также на время исполнения ими других обязанностей, связанных с воинским учетом, обязательной подготовкой к военной службе, призывом или добровольным поступлением на военную службу и призывом на военные сборы, освобождаются от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы.

Вышеуказанным лицам также возмещаются расходы, связанные с наймом (поднаймом) жилья и оплатой проезда от места жительства (работы, учебы) и обратно, а также командировочные расходы.

Произведенные организациями расходы, включая расходы по оплате среднего заработка, возмещаются военными комиссариатами по месту нахождения организаций в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 704 «О порядке компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона “О воинской обязанности и военной службе”».

В частности, возмещению подлежат суммы среднего заработка (с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда) врачам-специалистам и среднему медицинскому персоналу в случае их участия в проведении следующих мероприятий:

– медицинских освидетельствований граждан в связи с воинским учетом, призывом на военную службу, поступлением в военное образовательное учреждение профессионального образования, поступлением на военную службу по контракту, призывом на военные сборы;

– медицинских осмотров граждан, не пребывающих в запасе, призванных на военную службу, перед их направлением к месту прохождения военной службы;

– контрольных медицинских освидетельствований граждан, получивших освобождение от призыва на военную службу по состоянию здоровья, и граждан, заявивших о несогласии с заключением об их годности к военной службе по результатам медицинского освидетельствования.

Средний заработок по месту работы сохраняется за гражданами за время прохождения гражданами военных сборов (п. 2 ст. 6 Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе»). При этом расходы организаций по оплате среднего заработка в пользу работников, направленных в установленном порядке на военные сборы, возмещаются военными комиссариатами по месту нахождения организаций в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 704.

Средний заработок сохраняется и за время участия работников организаций в мероприятиях, связанных с обеспечением исполнения гражданами Российской Федерации воинской обязанности или приемом граждан на военную службу по контракту (п. 2 ст. 5 Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе»).

Вышеуказанным гражданам также возмещаются расходы, связанные с наймом (поднаймом) жилья и оплатой проезда в другую местность и обратно, а также командировочные расходы.

Средний заработок сохраняется за работающими гражданами на время:

– подготовки по основам военной службы в учебных пунктах организаций и по военно-учетным специальностям солдат, матросов, сержантов и старшин по направлению военного комиссариата;

– прохождения медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов о воинском учете, об обязательной подготовке к военной службе, о призыве или добровольном поступлении на военную службу, о призыве на военные сборы;

– вызова военным комиссариатом для решения вопросов, связанных с воинским учетом, обязательной подготовкой к военной службе, призывом или добровольным поступлением на военную службу, призывом на военные сборы и прохождением военных сборов.

Возмещение расходов военными комиссариатами осуществляется на основании представляемых организациями сведений о размере фактически произведенных расходов с указанием банковских реквизитов счетов для перечисления возмещаемых сумм и приложением копий соответствующих документов (см. постановление Правительства РФ от 01.12.2004 № 704).

Расходы на оплату ежегодных отпусков. В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ для целей обложения налогом на прибыль принимаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

Ежегодные основные и дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней, если только действующим законодательством не установлен удлиненный основной отпуск.

В соответствии со ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; работникам, имеющим особый характер работы; работникам с ненормированным рабочим днем; работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Расчет сумм среднего заработка за отпуск должен производиться по правилам исчисления среднего заработка и с соблюдением положений трудового законодательства о порядке предоставления оплачиваемых отпусков.