П. Никаноров - Учет и налогообложение расходов на страхование работников

Величина уплачиваемых страховых взносов может определяться согласно разработанным страховщиком страховым тарифам исходя из премии, взимаемой с единицы страховой суммы. Под страховым тарифом понимается ставка страховой премии с единицы страховой суммы с учетом страхования и характера страхового риска. При определении страховых тарифов страховщик должен учитывать объект страхования и характер страхового риска.

Страховые тарифы по видам обязательного страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Что же касается конкретного размера страхового тарифа по договору добровольного страхования, то он определяется по соглашению сторон.

Страховые взносы могут уплачиваться единовременно, периодически и (или) с рассрочкой. В последнем случае договором страхования могут быть определены последствия неуплаты в установленные сроки очередных страховых взносов.

Согласно ст. 957 ГК РФ действие договора страхования в общем случае начинается в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса. Но положениями договора может быть предусмотрен иной порядок его вступления в силу.

Действие договора прекращается по основаниям, которые в нем предусмотрены. Досрочно договор страхования может быть прекращен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по иным обстоятельствам, чем страховой случай.

Страхователь имеет право отказаться от договора страхования досрочно. Однако в соответствии с п. 3 ст. 958 ГК РФ он может потребовать возврата соответствующей части внесенных страховых взносов только в случае, если такая возможность предусмотрена самим договором. При прекращении договора в связи с прекращением существования страхового риска по обстоятельствам, отличным от страхового случая, страхователь вправе потребовать возврата части страховых взносов пропорционально времени, оставшемуся до срока окончания договора.

Виды и условия страхования работников могут раскрываться согласно ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) в заключаемых с ними трудовых договорах, а также в коллективном договоре и (или) принимаемых на уровне организации локальных нормативных актах.

Но, учитывая положения ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), для принятия соответствующих расходов в целях налогообложения прибыли отражение в вышеуказанных документах видов и условий страхования является обязательным.

Порядок проведения коллективных переговоров относительно заключения коллективного договора определен главой 6 ТК РФ, а порядок его заключения – главой 7 настоящего Кодекса. Если в организации коллективный договор не заключается, условия о страховании работников могут быть предусмотрены в любом локальном нормативном акте, принимаемом на уровне организации.

Согласно п. 2 ст. 927 ГК РФ если законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц, страхование должно осуществляться путем заключения договоров. При этом для страховщиков заключение договоров страхования на предложенных страхователем условиях не является обязательным.

В определенных случаях законом может быть предусмотрено обязательное страхование жизни, здоровья и имущества граждан за счет средств, предоставленных из соответствующего бюджета.

На сегодняшний день в обязательном порядке осуществляется страхование:

– жизни и здоровья членов экипажа судна при исполнении ими трудовых обязанностей, а также заработной платы и других причитающихся членам экипажа судна сумм, включая расходы на репатриацию (п. 2 ст. 60 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации);

– причинения вреда жизни и здоровью членов экипажа судна при исполнении ими служебных обязанностей (п. 4 ст. 28 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации);

– жизни и здоровья членов экипажа воздушного судна при исполнении ими служебных обязанностей (ст. 134 Воздушного кодекса Российской Федерации);

– жизни и здоровья работников ведомственной охраны (ст. 19 Федерального закона от 14.04.1999 № 77-ФЗ «О ведомственной охране»);

– работников железнодорожного транспорта общего пользования и руководителей организаций железнодорожного транспорта общего пользования, постоянная работа которых имеет разъездной характер, которые направлены в служебные командировки в отдельные местности, где введено чрезвычайное положение, или которые осуществляют контрольно-инспекционные функции в поездах; работников железнодорожного транспорта общего пользования, принимающих участие в испытаниях на железнодорожном транспорте транспортных средств и иных технических средств; работников ведомственной охраны на период исполнения ими служебных обязанностей (ст. 31 Федерального закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации»);

– граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью (ст. 19 Закона РФ от 11.03.1992 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации»);

– жизни и здоровья космонавтов, работников объектов космической инфраструктуры (ст. 25 Закона РФ от 20.08.1993 № 5663-1 «О космической деятельности»);

– спасателей (ст. 31 Федерального закона от 22.08.1995 № 151-ФЗ «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей»);

– врачей-психиатров, иных специалистов, медицинского и другого персонала учреждений здравоохранения, участвующих в оказании психиатрической помощи, – на случай причинения вреда их здоровью или смерти при исполнении служебных обязанностей (п. 2 ст. 22 Закона РФ от 02.07.1992 № 3185-1 «О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании»).

Страхование жизни и здоровья членов экипажа воздушного судна является обязательным при исполнении ими служебных обязанностей. При этом страховая сумма на каждого члена экипажа воздушного судна установлена в размере не менее чем 1000 МРОТ.

Согласно ст. 246 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации по договору морского страхования страховщик обязуется за обусловленную плату (страховую премию) при наступлении предусмотренных договором морского страхования опасностей или случайностей, которым подвергается объект страхования (страхового случая), возместить страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен такой договор (выгодоприобретателю), понесенные убытки.