Ю. Лермонтов - Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов

Данная позиция изложена также в постановлении ФАС Уральского округа от 14.01.2005 № Ф09-5729/04-АК.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2006 № Ф04-4214/2006(24108-А45-26) судом был сделан вывод, что поскольку организация относила ежемесячные выплаты вознаграждения членам совета директоров к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то с сумм вознаграждений, выплаченных членам совета директоров, должен был начисляться единый социальный налог.

При этом суд отметил, что налогоплательщик правомерно включил суммы вознаграждения членам совета директоров в состав расходов по налогу на прибыль на основании подпункта 18 п. 1 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которым к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

Таким образом, в арбитражной практике отсутствует единый подход к решению данной проблемы.

Пример.

Суть дела.

Налоговый орган провел выездную налоговую проверку налогоплательщика, по результатам которой он принял решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога за проверяемые налоговые периоды в соответствии с п. 2 ст. 27 Закона об обязательном пенсионном страховании за неполную уплату страховых взносов. Налогоплательщику было предложено уплатить доначисленный единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также соответствующие пени.

Решение налогового органа было мотивировано тем, что налогоплательщик не включил в налоговую базу по единому социальному налогу вознаграждения, выплаченные членам совета директоров налогоплательщика по решению руководителя налогоплательщика в течение проверяемых налоговых периодов на основании п. 3.4 Положения о порядке созыва и проведения заседаний совета директоров налогоплательщика, п. 2.1 Положения о выплате членам совета директоров вознаграждений и компенсаций, утвержденного внеочередным общим собранием акционеров налогоплательщика, за исполнение членами совета директоров обязанностей, связанных с осуществлением общего руководства деятельностью налогоплательщика.

Позиция суда.

В силу п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии со ст. 103 ГК РФ и ст. 64, 65 Закона об акционерных обществах совет директоров (наблюдательный совет) является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет общее руководство его деятельностью, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

Согласно п. 2 ст. 64 Закона об акционерных обществах по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Судом было установлено и материалами дела подтверждено, что выплата вознаграждений членам совета директоров налогоплательщика была связана с выполнением ими управленческих функций, с осуществлением деятельности, связанной с организацией работы налогоплательщика. Порядок определения размера вознаграждения членам совета директоров налогоплательщика за осуществление общего руководства деятельностью налогоплательщика был определен в обществе Положением о выплате членам совета директоров вознаграждений и компенсаций, утвержденным внеочередным общим собранием акционеров налогоплательщика.

С учетом вышеуказанных норм, а также правовой позиции, изложенной в информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106, суд пришел к выводу о том, что деятельность совета директоров налогоплательщика по осуществлению общего руководства налогоплательщиком регулировалась нормами гражданского законодательства, а отношения между советом директоров налогоплательщика и самим налогоплательщиком – гражданско-правовыми нормами.

В жалобе налогоплательщик указал, что спорные выплаты осуществлялись за счет чистой прибыли, остававшейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль в проверявшихся налоговых периодах, однако в материалах дела отсутствовали доказательства, подтверждавшие вышеприведенные доводы.

Поскольку данные налоговых деклараций по налогу на прибыль за проверяемые налоговые периоды также не свидетельствовали о вышеуказанном факте, ссылка налогоплательщика на сведения, содержавшиеся в декларациях, подлежала отклонению.

Доводы налогоплательщика о выплате вознаграждений за счет чистой прибыли материалами дела не были доказаны. В связи с этим суд сделал вывод о неправомерном уменьшении налоговой базы по единому социальному налогу на сумму выплат членам совета директоров, выплаченных за выполнение обязанностей по руководству налогоплательщика.

Кроме того, согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Выплаты членам совета директоров налогоплательщика производились на основании приказов руководителя налогоплательщика ежемесячно в течение проверявшихся налоговых периодов.

Согласно ст. 10 Закона об обязательном пенсионном страховании объектом обложения страховыми взносами в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) и базой для начисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. Исходя из налоговой базы по единому социальному налогу и установленной недоимки, налоговым органом были правомерно доначислены налогоплательщику страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

[см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2007 № Ф04-1836/2007(32977-А27-42)]

К аналогичному выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлениях от 20.03.2007 № Ф04-1644/2007(32712А27-6), № Ф04-1639/2007(32732-А27-6) и № Ф04-1637/2007(32711-А27-6), указав, что расходы на управление организацией или ее отдельными подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 18 п. 1 ст. 264 НК РФ.