Ю. Лермонтов - Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов

В соответствии со ст. 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Следовательно, если российская или иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации, то вне зависимости от того, начисляются ли выплаты в пользу иностранных, российских граждан за границей или на территории Российской Федерации, в том числе в случае, если работники направлены в длительную командировку за границу, у данной организации возникает обязанность по уплате единого социального налога по основаниям, предусмотренным главой 24 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации.

Из вышеприведенной нормы следует, что если выплата заработной платы или иного вознаграждения сотруднику – иностранному гражданину производится в иностранной валюте, а налог уплачивается в рублях, то используется курс данной валюты на день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

Согласно п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее – Закон о правовом положении иностранных граждан) работодатель и заказчик работ (услуг) имеют право привлекать и использовать иностранных работников только при наличии разрешения на привлечение и использование иностранных работников.

Иностранный гражданин имеет право на осуществление трудовой деятельности только при наличии разрешения на работу.

Статьей 19 Закона о правовом положении иностранных граждан установлено, что государственная пошлина взимается:

– за выдачу иностранному гражданину разрешения на временное проживание; за выдачу иностранному гражданину вида на жительство;

– за выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию иностранного гражданина, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 1 п. 2 ст. 19 Закона о правовом положении иностранных граждан;

– за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников; за выдачу иностранному гражданину разрешения на работу, если иное не установлено Законом о правовом положении иностранных граждан;

– за продление срока временного пребывания иностранного гражданина в Российской Федерации, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 2 п. 2 ст. 19 Закона о правовом положении иностранных граждан;

– за регистрацию иностранного гражданина в Российской Федерации по месту жительства или по месту пребывания.

В соответствии с внесенными Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ изменениями в ст. 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Если расходы налогоплательщика связаны с производственной необходимостью самого налогоплательщика и не являются выплатами в пользу иностранных работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, объекта обложения единым социальным налогом не возникает.

Пример.

Суть дела.

Принимая решение о доначислении единого социального налога, налоговый орган исходил из того, что налогоплательщик осуществлял выплаты в пользу физических лиц посредством предварительного заказа и оплаты билетов, по которым иностранные граждане, не являвшиеся еще работниками по трудовому договору, перевозились впоследствии к месту его исполнения, а услуги, оказывавшиеся авиакомпанией, были направлены персонально каждому физическому лицу. Налоговый орган также сделал вывод, что в силу п. 3 ст. 236 НК РФ налогоплательщик, уменьшив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму этих расходов, не имел законных оснований уменьшать на эти же расходы налогооблагаемую базу по единому социальному налогу.

Позиция суда.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса (в том числе организации), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Как усматривалось из материалов дела, налогоплательщик оплачивал авиакомпании стоимость билетов для своих иностранных работников, когда последние либо еще не заключили с ним трудовой договор (при их принятии на работу), либо уже его расторгли (после их увольнения). Поэтому в вышеуказанной ситуации, если даже согласиться с тем, что выплаты производились в пользу физических лиц (хотя это не так), они осуществлялись в отсутствие трудовых и гражданско-правовых договоров.

Более того, из имевшихся в деле документов можно сделать вывод, что налогоплательщик, будучи крупной строительной компанией, в условиях значительного дефицита рабочей силы был вынужден пойти на определенные для себя издержки и привлечь к строительству объектов значительное количество иностранных рабочих. Поэтому те дополнительные расходы, на которые заявитель был вынужден пойти (включая оплату транспортных услуг при приеме этих работников и их увольнении по маршруту: иностранное государство – субъект Российской Федерации – иностранное государство), исключительно были связаны с организацией производственной деятельности, а потому (в части оплаты авиаперелетов) были правомерно исключены из налогооблагаемой базы по единому социальному налогу.

Суд, признал, что ссылки налогового органа, включившего в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу расходы налогоплательщика по оплате авиабилетов иностранных работников (при их приеме на работу и увольнении), на положения п. 3 ст. 236 НК РФ были ошибочными, ибо данная норма применяется только при условии, если выплаты начислялись в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам с ними.

Суд, соглашаясь с подходами налогоплательщика к данному вопросу, исходил из нормы абзаца второго п. 5 Положения о выдаче иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешения на работу, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.12.2002 № 941, в соответствии с которой разрешение на работу выдавалось при условии внесения работодателем или заказчиком работ (услуг) в установленном порядке средств, необходимых для обеспечения выезда каждого иностранного работника соответствующим видом транспорта из Российской Федерации.