Т. Панченко - Пользование чужим имуществом

Организации – налоговые агенты отражают сумму НДС, удержанную и перечисленную в бюджет, в Разделе 2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Раздел 2 налоговой декларации оформляется отдельно по каждому партнеру, при выплате которому денежных сумм организация обязана удержать НДС. Так, если организация платит за аренду государственного имущества и приобретает товары у иностранного поставщика, который не состоит на учете в налоговом органе в Российской Федерации, она должна заполнить два Раздела 2 налоговой декларации. Налоговый агент, который продает ценности, перешедшие в собственность государства, заполняет Раздел 2 налоговой декларации только в одном экземпляре.

Если организация арендует имущество у нескольких арендодателей (органов государственной власти и управления и местного самоуправления), то Раздел 2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость заполняется по каждому из них. При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и местного самоуправления) Раздел 2 налоговой декларации заполняется налоговым агентом на одной странице.

В Разделе 2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в частности, указываются наименование организации, товары или услуги которой оплачивает агент (строка 030), ее ИНН и КПП (строки 040 и 050), КБК, по которому будет перечислен НДС (строка 060), начисленная сумма НДС (строка 090), код проведенной операции (строка 100).

Организация может арендовать недвижимость непосредственно у территориального органа Росимущества. В этом случае никаких сложностей нет: арендатор должен удерживать НДС из каждого арендного платежа и перечислять его в бюджет.

В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ НДС, удержанный из арендной платы, можно принять к вычету. Причем для этого он должен быть перечислен в бюджет.

При этом хотя с 2006 года зачесть НДС, входящий в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), можно не дожидаясь его оплаты поставщику, уплата НДС для налоговых агентов по-прежнему остается обязательным условием для зачета.

Организации часто арендуют государственное или муниципальное имущество, находящееся в оперативном управлении или хозяйственном ведении у унитарных предприятий. Как правило, в этих случаях заключается трехсторонний договор, в котором одновременно участвуют арендатор, арендодатель (муниципальное или государственное унитарное предприятие) и территориальный орган Росимущества.

В соответствии со ст. 113 ГК РФ имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Статьей 295 ГК РФ установлены права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении, в частности определено, что предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.

Минфин России неоднократно разъяснял, что НДС с арендной платы по таким трехсторонним договорам должен перечисляться унитарным предприятием. При этом финансовое ведомство ссылалось на определение Конституционного Суда Российской Федерации от 02.10.2003 № 384-О, в котором указано, что если имущество арендуется у юридических лиц, за которыми оно закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, то плательщиками НДС являются арендодатели. Следовательно, унитарное предприятие должно начислять и уплачивать НДС. Схожей точки зрения придерживаются и арбитражные суды (постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.01.2005 № Ф03-А80/04-2/3814).

Таким образом, для того чтобы определить, кто должен уплачивать НДС, налогоплательщик должен внимательно изучить договор аренды. Если там сказано, что арендодателем является унитарное предприятие, а территориальный орган Росимущества всего только подтверждает его полномочия, то НДС должен уплачиваться унитарным предприятием. Если же в договоре арендодателем назван департамент, комитет или управление Росимущества, НДС обязан перечислять арендатор. Такой подход подтверждает и постановление ФАС Поволжского округа от 21.10.2004 № А72-5953/04-7/452.

Согласно п. 5 ст. 346.26 НК РФ организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов является для организации расходами по обычным видам деятельности. Условия, при наличии которых данные расходы признаются в бухгалтерском учете, приведены в п. 16 ПБУ 10/99. Исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 18 ПБУ 10/99) полагаем, что арендная плата за текущий месяц признается расходом текущего месяца на последнее число этого месяца.

На основании п. 3 ПБУ 10/99 арендная плата, уплаченная организацией авансом, не может быть признана расходом текущего месяца.

Перевод организации на уплату ЕНВД не освобождает ее от обязанностей налогового агента. На основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Но несмотря на это, в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.

Право на вычет (возмещение) сумм НДС, которые были удержаны налоговыми агентами из сумм, выплачиваемых арендодателю, и перечислены в бюджет, распространяется только на тех из них, которые являются плательщиками НДС. Следовательно, сумма НДС, уплаченная в бюджет с арендной платы организацией, переведенной на уплату ЕНВД, не может быть принята к вычету на основании ст. 171, 172 НК РФ.