Т. Панченко - Пользование чужим имуществом

Для целей налогообложения прибыли для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущество по договору проката, доходы от этой деятельности считаются доходами от реализации.

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли имущество первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. не признается согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым. Стоимость такого имущества включается на основании подпункта 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 265 НК РФ для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, расходы, связанные с этой деятельностью, считаются расходами, связанными с производством и реализацией.

НДС, уплаченный при приобретении предметов проката, может быть принят к вычету в соответствии с п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком, и документов, подтверждающих уплату НДС, после принятия предметов проката на учет.

Пример.

Организация приобрела в апреле телевизор по цене 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. Телевизор предназначен для сдачи в прокат. Организация оплатила посреднику услуги по приобретению телевизора в размере 354 руб., в том числе НДС – 54 руб.

Организация установила срок полезного использования телевизора семь лет (84 мес.) и выбрала линейный способ начисления амортизации. Норма амортизации равна 1,19 % (1 : 84 мес. x 100). Сумма ежемесячной амортизации равна 241,57 руб.

Сдача в прокат отнесена организацией к обычным видам деятельности. В мае телевизор был сдан в прокат. Согласно договору проката ежемесячная арендная плата составляла 300 руб. в месяц с учетом НДС – 45,76 руб. Дополнительных расходов по сдаче телевизора в прокат не производилось. В декабре организация продала телевизор по цене 14 160 руб., в том числе НДС – 2160 руб.

В бухгалтерском учете организации были оформлены следующие проводки:

в апреле:

Д-т 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», К-т 60 – 20 000 руб. – отражены затраты по приобретению телевизора;

Д-т 19 К-т 60 – 3600 руб. – отражена сумма НДС;

Д-т 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», К-т 76 – 300 руб. – отражены расходы по посредническим услугам;

Д-т 19 К-т 76 – 54 руб. – отражена сумма НДС со стоимости посреднических услуг;

Д-т 03, субсчет «Имущество для сдачи в прокат», К-т 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», – 20 300 руб. – оприходован телевизор в составе основных средств для сдачи в прокат;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 – 3654 руб. – принят к вычету НДС по оприходованному телевизору;

Д-т 03, субсчет «Имущество, сданное в прокат», К-т 03, субсчет «Имущество для сдачи в прокат», – 20 300 руб. – сдан телевизор в прокат;

начиная с мая ежемесячно:

Д-т 20 К-т 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в прокат», – 241,57 руб. – начислена амортизация по телевизору;

Д-т 62 К-т 90, субсчет «Выручка», – 300 руб. – отражена выручка от сдачи имущества в прокат;

Д-т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – 45,76 руб. – начислен НДС с выручки;

Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 20 – 241,57 руб. – списаны затраты по сдаче телевизора в прокат;

Д-т 90, субсчет «Прибыль/убытки от продаж», К-т 99 – 12,67 руб. – определен финансовый результат от сдачи телевизора в прокат;

в декабре:

Д-т 03, субсчет «Имущество для сдачи в прокат», К-т 03, субсчет «Имущество, сданное в прокат», – 20 300 руб. – возвращен телевизор в организацию;

Д-т 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей», К-т 03, субсчет «Имущество для сдачи в прокат», – 20 300 руб. – отражена первоначальная стоимость реализуемого телевизора;

Д-т 62 К-т 91, субсчет «Прочие доходы», – 14 160 руб. – отражена задолженность покупателя;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – 2160 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в прокат», К-т 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей», – 1932,56 руб. – списана сумма начисленной амортизации по декабрь включительно (согласно п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его списания с бухгалтерского учета);

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей», – 18 367,44 руб. – списана остаточная стоимость телевизора;

Д-т 99 К-т 91 – 6367,44 руб. – отражен убыток от реализации телевизора.

Применение бланков строгой отчетности. Организации, оказывающие услуги по прокату, предоставляют имущество в прокат в основном физическим лицам; при этом денежные средства за оказанные услуги вносятся гражданами в кассу организации в виде наличных.

По общему правилу, в соответствии с п. 1 ст. 2 и ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организации при осуществлении наличных денежных расчетов обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ) и выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении таких расчетов в момент оплаты кассовые чеки. При этом под наличными денежными расчетами понимаются произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Но п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели согласно порядку, определяемому Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (БСО). Порядок утверждения формы БСО, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством РФ.

Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ допускает применение БСО при оказании организациями и индивидуальными предпринимателями услуг населению. При расчетах с юридическими лицами возможность применения БСО не установлена. Поэтому, если организация заключает договор проката с юридическим лицом и расчет производится наличными денежными средствами, применение ККТ обязательно.

Документы строгой отчетности наряду с показателями, характеризующими специфику оформляемых операций, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

– сведения об утверждении формы бланка;

– наименование, шестизначный номер и серию;

– код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 299 (далее – ОКУД);