Татьяна Сергеева - Вмененка и упрощенка 2008-2009

В настоящее время предприниматели могут осуществлять вид деятельности, который в соответствии с региональным законодательством подпадает под две системы налогообложения – ЕНВД и УСН на основе патента. В этом случае приоритет имеет ЕНВД, поскольку является обязательным налоговым режимом, а переход на УСН на основе патента – лишь право налогоплательщика.

Предприниматель осуществляет деятельность в двух разных районах одного региона. В регионе принят закон о применении УСН на основе патента. При этом в одном из районов введен ЕНВД, а в другом нет. Эта ситуация рассмотрена в Письме Минфина России N 03-11-02/44. В этом случае необходимо вести раздельный учет доходов и расходов и платить в разные бюджеты разные налоги.

Предприниматели, применяющий УСН на основе патента могут потерять право на ее применение в следующих случаях:

1) привлечение в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера);

2) осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации;

3) неуплата (неполная уплата) одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента;

4) если по итогам налогового (отчетного) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб.

При нарушении хотя бы одного из этих условий предприниматель обязан перейти на обычную систему налогообложения в том периоде, на который был выдан патент. При этом сумма патента, уплаченная ранее, из бюджета не возвращается.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ при возврате на общий режим налогообложения за несвоевременную уплату налогов при этом режиме пени и штрафы не уплачиваются.

В соответствии с изменениями, внесенными федеральным законом от 17.05.2007г. № 85-ФЗ внесено несколько серьезных изменений, которые прокомментированы письмом Минфина России от 14.08.2007 №03-11-02/230). Рассмотрим эти изменения:

1) Изменение порядка получения патента в связи с применением УСН. Федеральным законом от 17.05.2007 №85-ФЗ внесены изменения в статью 346.25.1 НК РФ, определяющую порядок применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Во-первых, уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, которые разрешается применять в соответствии с указанным налоговым режимом. Установлено, что переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения УСН и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдан патент.

Во-вторых, налогоплательщик, имеющий патент в одном субъекте, имеет право подать заявление на получение патента на территории другого субъекта Российской Федерации. При этом патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.

В-третьих, патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, календарный год, то есть на период в пределах календарного года. И этот период не может переходить на следующий календарный год.

2) Определение размера потенциального дохода при отсутствии изменений по этому поводу.

Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на следующий календарный год не изменен, то при определении годовой стоимости патента учитывается действовавший в предыдущем году. При этом размер потенциального дохода ежегодно, начиная с 2008 года, подлежит индексации на указанный в абзаце 3 пункта 2 статьи 346.12 НК РФ коэффициент-дефлятор.

3) Действия налогоплательщика при нарушении условий применения УСН на основе патента.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщать в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Индивидуальному предпринимателю, перешедшему с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, разрешено вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение данной системы налогообложения.

4) Возможность уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения на основе патента, разрешено при оплате оставшейся части стоимости патента уменьшать ее на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В случае если налогоплательщик, например, имеет два патента (в субъекте по месту жительства и в другом субъекте Российской Федерации), то он может воспользоваться правом на указанный вычет только по месту жительства.

5) Ведение и сдача отчетности индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность согласно патенту.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, освобождены от представления в налоговые органы налоговых деклараций. Не должны они представлять налоговые декларации и за 2007 год.

В то же время, они обязаны вести налоговый учет в «Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения». В связи с тем, что объектом налогообложения у них являются доходы, то вести налоговый учет расходов не обязательно.

В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки регламентированы ст. 346.20. НК РФ:

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.