Татьяна Сергеева - Вмененка и упрощенка 2008-2009

Налогоплательщики имеют право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, как это установлено положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по единому налогу по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по единому налогу по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок включения вышеназванных суммовых разниц в расходы за какой– либо отчетный период следующих налоговых периодов (письмо Минфин РФ от 30 сентября 2005 г. № 03-11-04\2\93).

Пример

Налогоплательщик получил по итогам налогового периода 2007 г. доходы в сумме 680 000 руб., а также понес расходы в сумме 660 000 руб.

Сумма единого налога за налоговый период составляет 3000 руб. ((680 000 руб. – 660 000 руб.) x 15 : 100).

Сумма минимального налога составляет 6800 руб. (680 000 руб. x 1 : 100).

Учитывая, что сумма исчисленного за налоговый период в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога, налогоплательщик уплачивает минимальный налог в сумме 6800 руб.

Пример

Налогоплательщик получил по итогам налогового периода 2007 г. доходы в сумме 200 000 руб., а также понес расходы в сумме 370 000 руб.

Таким образом, по итогам данного налогового периода налогоплательщиком получен убыток в сумме 170 000 руб. (200 000 руб. – 370 000 руб.).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

В этой связи налогоплательщик обязан по итогам налогового периода 2007 г. исчислить и уплатить минимальный налог в сумме 2000 руб. (200 000 руб. x 1 : 100).

Обязанность по уплате минимального налога может возникнуть у налогоплательщиков не только по итогам налогового периода, но и по итогам того или иного отчетного периода; в первую очередь обязанность по уплате минимального налога по итогам отчетного периода возникает у налогоплательщиков, утративших в течение налогового периода по единому налогу право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.

В этом случае для вышеуказанных налогоплательщиков налоговым периодом признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения, а представленные ими за отчетный период налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, приравниваются к налоговым декларациям за налоговый период.

Если исчисленная по итогам данного налогового периода в общем порядке сумма единого налога превышает исчисленную за этот же период времени сумму минимального налога, то обязанность по представлению налоговых деклараций и уплате налогов, установленных гл. 26.2 НК РФ, за вышеуказанный налоговый период у налогоплательщиков не возникает.

Такая обязанность у них появляется только в том случае, если по итогам данного налогового периода исчисленная ими в общем порядке сумма единого налога окажется меньше исчисленной ими суммы минимального налога.

Налоговые декларации за соответствующий налоговый период такими налогоплательщиками представляются и минимальный налог уплачивается по истечении отчетного периода, в котором ими было утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, не позднее сроков, установленных гл. 26.2 НК РФ для представления налоговых деклараций и уплаты квартальных авансовых платежей по единому налогу за этот отчетный период.

Пример

Налогоплательщик, перешедший с 1 января 2007 г. на упрощенную систему налогообложения, получил по итогам 9 месяцев 2006 г. доходы в сумме 18 300 000 руб., а также понес расходы в сумме 15 800 000 руб. При этом превышение установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ ограничения по размеру полученных доходов допущено налогоплательщиком в III квартале 2006 г..

По итогам 6 месяцев 2006 г. налогоплательщик получил доходы в сумме 10 400 000 руб., а также понес расходы в сумме 10 100 000 руб. Сумма единого налога за полугодие составила 45 000 руб. ((10 400 000 руб. – 10 100 000 руб.) x 15 : 100).

Учитывая то обстоятельство, что в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, превысившие ограничение по полученным ими доходам, считаются перешедшими на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено данное превышение, налоговым периодом для данного налогоплательщика признается полугодие 2007 г.

В этой связи налогоплательщиком осуществляется проверка правильности определения налоговых обязательств за вышеуказанный налоговый период.

В данном случае у налогоплательщика возникает обязанность по представлению налоговой декларации за налоговый период (6 месяцев 2007 г.) и по уплате минимального налога, поскольку сумма исчисленного им за вышеуказанный период времени в общем порядке единого налога (45 000 руб.) оказалась меньше суммы исчисленного им за данный налоговый период минимального налога – 104 000 руб. (10 400 000 руб. x 1 : 100).

Данный налогоплательщик должен представить налоговую декларацию и уплатить минимальный налог не позднее 25 октября 2007 г.

При этом сумма ранее уплаченного единого налога подлежит возврату налогоплательщику в полной сумме либо по согласованию с территориальными органами федерального казначейства зачету в счет предстоящего ему платежа минимального налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе включить в последующих налоговых периодах сумму разницы между суммой исчисленного и уплаченного ими за налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по итогам следующего налогового периода, либо увеличить сумму полученных ими убытков, переносимых на будущее.

Пример

Налогоплательщик получил по итогам налогового периода 2006 г. доходы в сумме 630 000 руб. и понес расходы в сумме 605 000 руб.

Сумма единого налога за указанный налоговый период составила 3750 руб. ((630 000 руб. – 605 000 руб.) x 15 : 100).

Сумма минимального налога составила 6300 руб. (630 000 руб. x 1 : 100).

Учитывая, что сумма исчисленного за налоговый период в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога, налогоплательщик должен уплатить минимальный налог в сумме 6300 руб.