Татьяна Сергеева - Вмененка и упрощенка 2008-2009

В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им за отчетный период единого налога на всю сумму исчисленных и уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 6500 руб. ((13 500 руб. x 50 : 100) > 6500 руб.), а также на сумму выплаченных в течение отчетного периода из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности (3600 руб.).

Общая сумма платежей за отчетный период составит 9900 руб., в том числе:

– сумма единого налога – 3400 руб. (13 500 руб. – 6500 руб. – 3600 руб.);

– сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 6500 руб.

Пример

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения по УСН – доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма начисленной зарплаты за I квартал текущего года – 100 000 руб.

Страховые взносы, на сумму которых организация может уменьшить налогооблагаемый доход, составляют:

100 000 руб. × 14% = 14 000 руб.

«Упрощенцы», уплачивающие налог с дохода, могут уменьшить сумму единого налога (в пределах 50% от нее) на величину уплаченных за своих работников (а предприниматели – еще и со своих доходов) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Пример

Организация применяет упрощенную систему налогообложения.

Объектом налогообложения являются доходы.

За полугодие 2007 г. получено доходов в размере 100 000 руб. Общая сумма страховых взносов, уплаченных организацией, составила 4 000 руб.

Сумма единого налога за полугодие 2007 г. рассчитывается по ставке 6 процентов:

100 000 руб. × 6% = 6 000 руб.

Налог можно уменьшить не более чем на:

6 000 руб. × 50% = 3 000 руб.

Эта величина меньше суммы уплаченных пенсионных взносов:

3 000 руб. < 4 000 руб.

Следовательно, организация может учесть уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование лишь в размере 3 000 руб.

Тогда сумма единого налога, подлежащего уплате за полугодие 2007 г., составит:

6 000 руб. – 3 000 руб. = 3 000 руб.

Пример

Организация, работающая по УСН (доходы минус расходы), в 2007 г. открыло небольшое кафе, деятельность которого подпадает под ЕНВД.

Сумма выручки за I квартал 2007 г. от деятельности по УСН составила 1 000 000 руб., а от деятельности по ЕНВД – 250 000 руб.

Сумма исчисленных и уплаченных за этот период пенсионных взносов с зарплаты управленческого персонала – 50 000 руб. Эти расходы нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности.

Определим процент выручки от каждого вида деятельности в общей сумме выручки предприятия.

Доля выручки по УСН: 1 000 000 руб. : (1 000 000 руб. + 250 000 руб.) × 100% = 80%.

Доля выручки по ЕНВД: 250 000 руб. : (1 000 000 руб. + 250 000 руб.) × 100% = 20%.

Тогда часть взносов, приходящаяся на деятельность управленческого персонала по УСН, :

50 000 руб. × 80% = 40 000 руб.

А оставшаяся часть взносов, соответственно, приходится на ЕНВД:

50 000 руб. × 20% = 10 000 руб.

Следовательно, доходы по УСН можно уменьшить на 40 000 руб., а единый налог по кафе – на 10 000 руб. (если эта сумма не больше 50% от налога).

По налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев года. Налоговый период по ЕНВД – квартал. Авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование уплачиваются ежемесячно.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Согласно ст. 28 Закона № 167-ФЗ индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают суммы страховых взносов за свое страхование в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа, размер которого в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный размер, определяются Правительством РФ.

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии составляет 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты вышеуказанными страхователями.

Во исполнение ст. 28 Закона № 167-ФЗ Правительство РФ Постановлением от 11.03.2003 № 148 утвердило Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, в соответствии с которыми размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ, на 12.

При этом если рассчитанный на месяц в вышеуказанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, установленного ст. 28 Закона № 167-ФЗ, его уплата осуществляется в минимальном размере.

Постановлением Правительства РФ от 12 марта 2007 г. № 156 «О стоимости страхового года на 2007 год» стоимость страхового года на 2007 г. утверждена исходя из тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного подп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом «О минимальном размере оплаты труда» на 1 января 2007 г., в размере 1848 рублей.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 22 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

Таким образом страхователь должен уплачивать фиксированный платеж в размере 154 рубля, в том числе 102 рубля 67 копеек для финансирования страховой части и 51 рубль 33 на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Исходя из этого уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за вышеуказанные периоды времени осуществляется всеми индивидуальными предпринимателями, в том числе и применяющими упрощенную систему налогообложения, в размере, установленном ст. 28 Закона № 167-ФЗ.

Налоговый орган не вправе применять меры принудительного взыскания, установленные ст. 69, 70, 46, 47 НК РФ в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.